Податковий кодекс ст 45 год 1. «Пов'язані податками»: як уникнути звинувачень за пп.2 п.2 ст.45 ПК РФ? Інформація про зміни

19.12.2022

Стягнення податку на підставі цього пункту не провадиться за дотримання однієї з таких умов:

1) якщо обов'язок зі сплати такого податку виник у декларанта та (або) іншої особи внаслідок здійснення до 1 січня 2015 року операцій, пов'язаних з придбанням (формуванням джерел придбання), використанням або розпорядженням майном (майновими правами) та (або) контрольованими іноземними компаніями, інформація про які міститься у спеціальній декларації, поданій у період з 1 липня 2015 року по 30 червня 2016 року, або з відкриттям та (або) зарахуванням коштів на рахунки (вклади), інформація про які міститься у такій спеціальній декларації;

2) якщо обов'язок зі сплати такого податку виник у декларанта та (або) іншої особи до 1 січня 2018 року в результаті здійснення операцій, пов'язаних з придбанням (формуванням джерел придбання), використанням або розпорядженням майном (майновими правами) та (або) контрольованими іноземними компаніями, інформація про які міститься у спеціальній декларації, поданій у період з 1 березня 2018 року по 28 лютого 2019 року, або з відкриттям та (або) зарахуванням коштів на рахунки (вклади), інформація про які міститься у такій спеціальній декларації. При цьому положення цього підпункту не поширюються на обов'язок щодо сплати податків, передбачених частиною другою цього Кодексу, що підлягають сплаті щодо прибутку та (або) майна контрольованих іноземних компаній;

Інформація про зміни:

Пункт 2.1 доповнено підпунктом 3 з 29 травня 2019 р. - Федеральний закон від 29 травня 2019 р. N 111-ФЗ

3) якщо обов'язок щодо сплати такого податку виник у декларанта та (або) іншої особи до 1 січня 2019 року внаслідок здійснення операцій, пов'язаних з придбанням (формуванням джерел придбання), використанням або розпорядженням майном (майновими правами) та (або) контрольованими іноземними компаніями, інформація про які міститься у спеціальній декларації, поданій у період з 1 червня 2019 року по 29 лютого 2020 року, або з відкриттям та (або) зарахуванням коштів на рахунки (вклади), інформація про які міститься у такій спеціальній декларації. При цьому положення цього підпункту не поширюються на обов'язок щодо сплати податків, передбачених частиною другою цього Кодексу, які підлягають сплаті щодо прибутку та (або) майна контрольованих іноземних компаній.

3. Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків, якщо інше не передбачено пунктом 4 цієї статті:

1) з моменту пред'явлення до банку доручення на перерахування в бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства грошових коштів з рахунку платника податків (з рахунку іншої особи у разі сплати їм податку за платника податків) у банку за наявності на ньому достатнього грошового залишку на день платежу ;

1.1) з моменту передачі фізичною особою в банк доручення на перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства без відкриття рахунку в банку грошових коштів, наданих банку фізичною особою, за умови їхньої достатності для перерахування;

2) з моменту відображення на особовому рахунку організації, якій відкритий особовий рахунок, операції з перерахування відповідних коштів до бюджетної системи Російської Федерації;

3) з дня внесення фізичною особою в банк, касу місцевої адміністрації, організацію федерального поштового зв'язку або в функціональний центр надання державних та муніципальних послуг готівки для їх перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства;

4) з дня винесення податковим органом відповідно до цього Кодексу рішення про залік сум надміру сплачених або сум надмірно стягнутих податків, пені, штрафів у рахунок виконання обов'язку зі сплати відповідного податку;

5) з дня утримання сум податку податковим агентом, якщо обов'язок щодо обчислення та утримання податку з коштів платника податків покладено відповідно до цього Кодексу на податкового агента;

6) з дня сплати деклараційного платежу відповідно до федерального закону про спрощений порядок декларування доходів фізичними особами;

Інформація про зміни:

7. Доручення перерахування податку бюджетну систему Російської Федерації заповнюється відповідно до правилами , встановленими Міністерством фінансів Російської Федерації за погодженням з Центральним банком Російської Федерації.

При виявленні платником податків (іншою особою, що пред'явила до банку доручення на перерахування до бюджетної системи Російської Федерації грошових коштів у рахунок сплати податку за платника податків) помилки в оформленні доручення на перерахування податку, що не спричинило неперерахування відповідних грошових коштів до бюджетної системи Російської Федерації, оподаткування трьох років з дати перерахування таких коштів у бюджетну систему Російської Федерації вправі подати до податкового органу за місцем обліку заяву про уточнення платежу у зв'язку з допущеною помилкою з додатком до нього документів, що підтверджують сплату відповідного податку та його перерахування до бюджетної системи Російської Федерації, з проханням уточнити підставу, тип і належність платежу, податковий період, статус платника чи рахунок Федерального казначейства.

Заява про уточнення платежу може бути подана на паперовому носії або в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом телекомунікаційними каналами зв'язку або через особистий кабінет платника податків.

Податковий орган вправі вимагати від банку паперовому носії копію доручення перерахування податку бюджетну систему Російської Федерації, оформленого платником податків чи іншою особою, предъявившим до банку доручення перерахування у бюджетну систему Російської Федерації коштів у рахунок сплати податку платника податків. Банк зобов'язаний подати до податкового органу копію зазначеного доручення протягом п'яти днів із дня отримання вимоги податкового органу.

У разі, передбаченому цим пунктом, на підставі заяви про уточнення платежу платника податків податковий орган приймає рішення про уточнення платежу на день фактичної сплати податку до бюджетної системи Російської Федерації.

При виявленні податковим органом помилки в оформленні доручення на перерахування податку, що не спричинила неперерахування відповідних коштів до бюджетної системи Російської Федерації, податковий орган протягом трьох років з дня перерахування таких коштів до бюджетної системи Російської Федерації самостійно приймає рішення про уточнення платежу на день фактичної сплати податку бюджетну систему Російської Федерації.

Рішення про уточнення платежу приймається у випадках, передбачених цим пунктом, якщо це уточнення не спричинить виникнення у платника податків недоїмки.

При уточненні платежу податковий орган здійснює перерахунок пені, нарахованих на суму податку, за період з дня його фактичної сплати до бюджетної системи Російської Федерації до дня ухвалення податковим органом рішення про уточнення платежу.

Податковий орган повідомляє платника податків про ухвалене рішення про уточнення платежу протягом п'яти днів з дня ухвалення цього рішення.

Правила, встановлені цим пунктом, застосовуються також щодо єдиного податкового платежу фізичної особи.

8. Правила, передбачені цією статтею, застосовуються також щодо зборів, пені, штрафів та поширюються на платників зборів, податкових агентів та відповідального учасника консолідованої групи платників податків.

9. Правила, передбачені цією статтею, застосовуються також щодо страхових внесків та поширюються на платників страхових внесків з урахуванням положень цього пункту.

Уточнення платежу в частині суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не провадиться у разі, якщо за повідомленням територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації відомості про цю суму враховано на індивідуальному особовому рахунку застрахованої особи відповідно до законодавства Російської Федерації про індивідуальний (персоніфікований) облік у системі обов'язкового пенсійного страхування.

Офіційний текст:

Стаття 45. Виконання обов'язку щодо сплати податку або збору

1. Платник податків зобов'язаний самостійно виконати обов'язок щодо сплати податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори. Обов'язок зі сплати податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків виконується відповідальним учасником цієї групи, якщо інше не передбачено цим Кодексом.

Обов'язок зі сплати податку має бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори. Платник податків або у випадках, встановлених цим Кодексом, учасник консолідованої групи платників податків має право виконати обов'язок щодо сплати податку достроково.

Невиконання або неналежне виконання обов'язку зі сплати податку є підставою для направлення податковим органом або митним органом платнику податків (відповідальному учаснику консолідованої групи платників податків) вимоги щодо сплати податку.

2. Якщо інше не передбачено пунктом 2.1 цієї статті, у разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін провадиться стягнення податку у порядку, передбаченому цим Кодексом.

Стягнення податку з організації або індивідуального підприємця провадиться у порядку, передбаченому статтями 46 та 47 цього Кодексу. Стягнення податку з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, провадиться у порядку, передбаченому статтею 48 цього Кодексу.

Стягнення податку в судовому порядку провадиться:

1) з особових рахунків організацій, якщо сума, що стягується, перевищує п'ять мільйонів рублів;

2) з метою стягнення недоїмки, що виникла за підсумками проведеної податкової перевірки, що числиться понад три місяці:

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), - з відповідних основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств), коли на їхні рахунки в банках надходить виручка за товари (роботи, послуги, що реалізуються) залежних (дочірніх) товариств (підприємств);

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, що беруть участь) товариствами (підприємствами), - із залежних (дочірніх) товариств (підприємств), коли на їх рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств);

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), - з відповідних основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств), якщо з моменту, коли організація, за якою вважається недоїмка, дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної податкової перевірки або початок проведення камеральної податкової перевірки, відбулася передача коштів, іншого майна основному (переважаючому, що бере участь) суспільству (підприємству) і якщо така передача призвела до неможливості стягнення зазначеної недоїмки;

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, що беруть участь) товариствами (підприємствами), - із залежних (дочірніх) товариств (підприємств), якщо з моменту, коли організація, за якою вважається недоїмка, дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної податкової перевірки або початок проведення камеральної податкової перевірки, відбулася передача коштів, іншого майна залежному (дочірньому) товариству (підприємству) і якщо така передача призвела до неможливості стягнення зазначеної недоїмки.

Якщо податковим органом у зазначених випадках буде встановлено, що виручка за товари (роботи, послуги), що реалізуються, надходить на рахунки кількох організацій або якщо з моменту, коли організація, за якою значиться недоїмка, дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної податкової перевірки або про початок проведення камеральної податкової перевірки, відбулася передача грошових коштів, іншого майна декільком основним (переважним, що беруть участь) товариствам (підприємствам), залежним (дочірнім) товариствам (підприємствам), стягнення недоїмки провадиться з відповідних організацій пропорційно частці виручки, що надійшла за реалізацію послуги), частці переданих коштів, вартості іншого майна.

Положення цього підпункту також застосовуються, якщо податковим органом у зазначених випадках буде встановлено, що перерахування виручки за товари (роботи, послуги), передача коштів, іншого майна основним (переважним, беруть участь) товариствам (підприємствам), залежним (дочірнім) товариствам ( підприємствам) були здійснені через сукупність взаємозалежних операцій, у тому числі у разі, якщо учасники зазначених операцій не є основними (переважаючими, беруть участь) товариствами (підприємствами), залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами).

Положення цього підпункту також застосовуються, якщо податковим органом у зазначених випадках буде встановлено, що перерахування виручки за товари (роботи, послуги), що реалізуються, передача коштів, іншого майна здійснюються організаціям, визнаним судом іншим чином залежними з платником податків, за яким числиться недоїмка.

При застосуванні положень цього підпункту стягнення може провадитися в межах надісланої основним (переважним, що беруть участь) товариствам (підприємствам), залежним (дочірнім) товариствам (підприємствам), організаціям, визнаним судом іншим чином залежними з платником податків, за яким вважається недоїмка, виручки за (Роботи, послуги), переданих коштів, іншого майна.
Вартість майна у зазначених у цьому підпункті випадках визначається як залишкова вартість майна, відображена у бухгалтерському обліку організації на момент, коли організація, за якою значиться недоїмка, дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної податкової перевірки або початок проведення камеральної податкової перевірки;

3) з організації або індивідуального підприємця, якщо їх обов'язок зі сплати податку ґрунтується на зміні податковим органом юридичної кваліфікації правочину, вчиненого таким платником податків, або статусу та характеру діяльності цього платника податків;

4) з організації або індивідуального підприємця, якщо їх обов'язок зі сплати податку виник за результатами перевірки федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів, повноти обчислення та сплати податків у зв'язку із вчиненням угод між взаємозалежними особами.

2.1. Стягнення податку не провадиться у разі несплати або неповної сплати податку декларантом, який визнається таким відповідно до Федерального закону Про добровільне декларування фізичними особами активів та рахунків (вкладів) у банках та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації, та (або) іншою особою , інформація про який міститься у спеціальній декларації, поданій відповідно до зазначеного Федерального закону.

Стягнення податку на підставі цього пункту не провадиться за умови, якщо обов'язок зі сплати такого податку виник у декларанта та (або) іншої особи внаслідок здійснення до 1 січня 2015 року операцій, пов'язаних з придбанням (формуванням джерел придбання), використанням або розпорядженням майном та (або) контрольованими іноземними компаніями, інформація про які міститься у спеціальній декларації, або з відкриттям та (або) зарахуванням коштів на рахунки (вклади), інформація про які міститься у спеціальній декларації.

3. Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків або у випадках, встановлених цим Кодексом, учасником консолідованої групи платників податків, якщо інше не передбачено пунктом 4 цієї статті:

1) з моменту пред'явлення в банк доручення на перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства коштів з рахунку платника податків у банку за наявності на ньому достатнього грошового залишку на день платежу;

3) з дня внесення фізичною особою в банк, касу місцевої адміністрації або в організацію федерального поштового зв'язку готівки для їх перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства;

6) з дня сплати деклараційного платежу відповідно до федерального закону про спрощений порядок декларування доходів фізичними особами.

4. Обов'язок зі сплати податку не визнається виконаним у таких випадках:

1) відкликання платником податків або повернення банком платнику податків невиконаного доручення на перерахування відповідних коштів у бюджетну систему Російської Федерації;

2) відкликання платником податків-організацією, якій відкритий особовий рахунок, або повернення органом Федерального казначейства (іншим уповноваженим органом, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків) платнику податків невиконаного доручення на перерахування відповідних коштів до бюджетної системи Російської Федерації;

3) повернення місцевою адміністрацією чи організацією федерального поштового зв'язку платнику податків - фізичній особі готівки, прийнятих їх перерахування до бюджетну систему Російської Федерации;

4) неправильної вказівки платником податків у дорученні на перерахування суми податку номера рахунку Федерального казначейства та найменування банку одержувача, що спричинило неперерахування цієї суми до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства;

5) якщо на день пред'явлення платником податків до банку (орган Федерального казначейства, інший уповноважений орган, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків) доручення на перерахування коштів у рахунок сплати податку цей платник податків має інші невиконані вимоги, які пред'явлені до його рахунку (особового рахунку) і відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації виконуються у першочерговому порядку, і якщо на цьому рахунку (особовому рахунку) немає достатнього залишку для задоволення всіх вимог.

5. Обов'язок зі сплати податку виконується у валюті Російської Федерації, якщо інше не передбачено цим Кодексом. Перерахунок суми податку, обчисленої у передбачених цим Кодексом випадках іноземній валюті, у валюту Російської Федерації здійснюється за офіційним курсом за Центральний банк Російської Федерації на дату сплати податку.

6. Невиконання обов'язку зі сплати податку є основою застосування заходів примусового виконання обов'язку зі сплати податку, передбачених цим Кодексом.

7. Доручення перерахування податку бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства заповнюється платником податків відповідно до правилами заповнення доручень. Зазначені правила встановлюються Міністерством фінансів Російської Федерації за погодженням із Центральним банком Російської Федерації.

При виявленні платником податків помилки в оформленні доручення на перерахування податку, що не спричинила неперерахування цього податку до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства, платник податків має право подати до податкового органу за місцем свого обліку заяву про допущену помилку з додатком документів, підтвердимо та її перерахування до бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства, з проханням уточнити підставу, тип і належність платежу, податковий період чи статус платника.

На пропозицію податкового органу чи платника податків може бути проведена спільна звірка сплачених платником податків податків. Результати звіряння оформлюються актом, який підписується платником податків та уповноваженою посадовою особою податкового органу.
Податковий орган має право вимагати від банку копію доручення платника податків на перерахування податку бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства, оформленого платником податків на паперовому носії. Банк зобов'язаний подати до податкового органу копію зазначеного доручення протягом п'яти днів із дня отримання вимоги податкового органу.

У разі, передбаченому цим пунктом, на підставі заяви платника податків та акта спільної звірки розрахунків з податків, зборів, пені та штрафів, якщо така спільна звірка проводилася, податковий орган приймає рішення про уточнення платежу на день фактичної сплати платником податку у бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства. При цьому податковий орган здійснює перерахунок пені, нарахованих на суму податку, за період з дня його фактичної сплати до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства до дня ухвалення податковим органом рішення про уточнення платежу.

Про прийняте рішення про уточнення платежу податковий орган повідомляє платника податків протягом п'яти днів після ухвалення цього рішення.

Обов'язок зі сплати податку має бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори. Платник податків має право виконати обов'язок щодо сплати податку достроково.

Невиконання або неналежне виконання обов'язку щодо сплати податку є підставою для направлення податковим органом або митним органом платнику податків вимоги про сплату податку.

Сплата податку може бути здійснена за платника податків іншою особою.

Інша особа немає права вимагати повернення з бюджетної системи Російської Федерації сплаченого за платника податків податку.

2. Якщо інше не передбачено пунктом цієї статті, у разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін провадиться стягнення податку у порядку, передбаченому цим Кодексом.

Стягнення податку з організації чи індивідуального підприємця провадиться у порядку, передбаченому статтями та цим Кодексом. Стягнення податку з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, провадиться у порядку, передбаченому цим Кодексом.

Стягнення податку в судовому порядку провадиться:

1) з особових рахунків організацій, якщо сума, що стягується, перевищує п'ять мільйонів рублів;

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), - з відповідних основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств), коли на їхні рахунки в банках надходить виручка за товари (роботи, послуги, що реалізуються) залежних (дочірніх) товариств (підприємств);

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, що беруть участь) товариствами (підприємствами), - із залежних (дочірніх) товариств (підприємств), коли на їх рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств);

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), - з відповідних основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств), якщо з моменту, коли організація, за якою вважається недоїмка, дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної податкової перевірки або початок проведення камеральної податкової перевірки, відбулася передача коштів, іншого майна основному (переважаючому, що бере участь) суспільству (підприємству) і якщо така передача призвела до неможливості стягнення зазначеної недоїмки;

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, що беруть участь) товариствами (підприємствами), - із залежних (дочірніх) товариств (підприємств), якщо з моменту, коли організація, за якою вважається недоїмка, дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної податкової перевірки або початок проведення камеральної податкової перевірки, відбулася передача коштів, іншого майна залежному (дочірньому) товариству (підприємству) і якщо така передача призвела до неможливості стягнення зазначеної недоїмки.

Положення цього підпункту також застосовуються, якщо податковим органом у зазначених випадках буде встановлено, що перерахування виручки за товари (роботи, послуги), що реалізуються, передача коштів, іншого майна здійснюються особам, визнаним судом іншим чином залежними з платником податків, за яким числиться недоїмка.

Вартість майна у зазначених у цьому підпункті випадках визначається як залишкова вартість майна, відображена у бухгалтерському обліку організації на момент, коли організація, за якою значиться недоїмка, дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної податкової перевірки або початок проведення камеральної податкової перевірки;

2.1. Стягнення податку не провадиться у разі несплати або неповної сплати податку декларантом, який визнається таким відповідно до Федерального закону "Про добровільне декларування фізичними особами активів та рахунків (вкладів) у банках та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації", та (або) іншою особою, інформація про яку міститься у спеціальній декларації, поданій відповідно до зазначеного Федерального закону.

Стягнення податку на підставі цього пункту не провадиться за дотримання однієї з таких умов:

3. Обов'язок зі сплати податку вважається виконаним платником податків, якщо інше не передбачено пунктом цієї статті:

7) з дня пред'явлення до банку доручення на перерахування в бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства грошових коштів з рахунку платника податків або з рахунку іншої особи в банку за наявності на ньому достатнього грошового залишку на день платежу в рахунок відшкодування збитків, заподіяних бюджетній системі Російської Федерації внаслідок злочинів, за скоєння яких статтями 198 - 199.2 Кримінального кодексу Російської Федерації передбачено кримінальну відповідальність. У цьому залік суми зазначених коштів у рахунок виконання відповідного обов'язку зі сплати податку проводиться у порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів;

8) з дня прийняття податковим органом відповідно до цього Кодексу рішення про залік суми єдиного податкового платежу фізичної особи у рахунок виконання обов'язку платника податків - фізичної особи щодо сплати транспортного податку, земельного податку та (або) податку на майно фізичних осіб;

9) з дня пред'явлення податковим агентом до банку доручення на перерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства коштів у рахунок сплати податку за результатами податкової перевірки у разі неправомірного неутримання (неповного утримання) відповідних сум податку податковим агентом з рахунку податків банку за наявності на ньому достатнього грошового залишку на день платежу.

4. Обов'язок зі сплати податку не визнається виконаним у таких випадках:

1) відкликання особою, яка пред'явила до банку доручення на перерахування в бюджетну систему Російської Федерації грошових коштів у рахунок сплати податку, або повернення банком такій особі невиконаного доручення на перерахування відповідних коштів до бюджетної системи Російської Федерації;

2) відкликання організацією, якій відкритий особовий рахунок, або повернення органом Федерального казначейства (іншим уповноваженим органом, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків) організації невиконаного доручення на перерахування відповідних коштів до бюджетної системи Російської Федерації;

3) повернення місцевою адміністрацією, організацією федерального поштового зв'язку чи функціональним центром надання державних та муніципальних послуг фізичній особі готівки, прийнятих їх перерахування до бюджетну систему Російської Федерации;

4) неправильної вказівки платником податків або іншою особою, що пред'явила до банку доручення на перерахування до бюджетної системи Російської Федерації грошових коштів у рахунок сплати податку за платника податків, у дорученні на перерахування суми податку номера рахунку Федерального казначейства та найменування банку одержувача, що спричинило неперерахування систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства;

5) якщо на день пред'явлення платником податків (іншою особою, що пред'явила до банку доручення на перерахування до бюджетної системи Російської Федерації грошових коштів у рахунок сплати податку за платника податків) до банку (органу Федерального казначейства, інший уповноважений орган, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків) доручення на перерахування коштів у рахунок сплати податку цей платник податків (інша особа) має інші невиконані вимоги, які пред'явлені до його рахунку (особового рахунку) та відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації виконуються в першочерговому порядку, і якщо на цьому рахунку (особовому рахунку) немає достатнього залишку задоволення всіх вимог.

7. Доручення на перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації заповнюється відповідно до правил, встановлених Міністерством фінансів Російської Федерації за погодженням з Центральним банком Російської Федерації.

Правила, встановлені цим пунктом, застосовуються також щодо єдиного податкового платежу фізичної особи.

Порядок сплати податків, зборів, страхових внесків

4.4. У разі неперерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства у встановлений термін грошових коштів фізичної особи, прийнятих місцевою адміністрацією, організацією федерального поштового зв'язку або багатофункціональним центром надання державних та муніципальних послуг, до місцевої адміністрації, організації федерального поштового зв'язку, багатофункціонального центру надання державних та муніципальних послуг застосовуються заходи щодо стягнення неперерахованої суми податку відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 45 НК РФ, а також у порядку, аналогічному порядку, встановленому статтями 46 та 47 НК РФ.

Пеня

Примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців у випадках, передбачених підпунктами 1 - 3 пункту 2 статті 45 НК РФ, провадиться в судовому порядку.

Строк давності стягнення штрафів

Заява про стягнення штрафу з організації або індивідуального підприємця у випадках, передбачених підпунктами 1 - 3 пункту 2 статті 45 НК РФ, може бути подана податковим органом протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату штрафу. Пропущений з поважних причин термін подання зазначеної заяви може бути відновлений судом.

Коментар

Федеральний закон від 30.11.2016 № 401-ФЗ (далі – Закон № 401-ФЗ) вніс значні зміни до частини першої та другої НК РФ та інших законодавчих актів. Деякі з них набули чинності 30.11.2016 р. (у день офіційного опублікування закону). Розглянемо докладніше найважливіші зміни у частину першу НК РФ, що стосуються більшості платників податків.

Будь-яка особа зможе сплатити податок замість платника податків

Відповідні зміни до ст. 44, 45 НК РФ діють з 30.11.2016 (п. 5, 6 ст. 1, ст. 13 Закону № 401-ФЗ). До цього платники податків, а також податкові агенти мали особисто виконати обов'язок зі сплати податку (збору, штрафу, пені).

Отже, якщо в організації відсутні оборотні кошти, зробити податкові платежі може, наприклад, її керівник (учасник) чи боржник. Також фізичні особи мають право виконувати податкові зобов'язання одна за одну.

Оскільки платник податків вправі виконати обов'язок зі сплати податку достроково (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ), вважаємо, інша особа теж може сплатити податку нього достроково.

Однак зазначена особа не має права:

вимагати повернення сплаченого за платника податків податку з бюджетної системи РФ;
уточнювати підставу, тип і належність платежу, податковий період чи статус платника – при виявленні помилки у платіжному дорученні, яка призвела до ненадходження цього податку бюджетну систему РФ.

Це право надано лише платнику податків (абз. 5 п. 1, абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Податкову заборгованість організації стягнуть з афілійованої з нею фізособи

Таку можливість надала нова редакція п. 2 ст. 45 НК РФ, що діє з 30.11.2016 (пп. "б" п. 6 ст. 1, ст. 13 Закону № 401-ФЗ).

Раніше інспектори могли стягнути недоїмки (штрафи, пені), які вважаються за платником податків-організацією, тільки з її дочірніх, основних чи іншим чином залежних (афілійованих) товариств (ст. 53.2, 67.3 ЦК України), якщо:

на рахунки цих товариств надходила виручка платника податків;
платник податків передавав цим товариствам кошти або інше майно з моменту, коли дізнався (мав дізнатися) про призначення виїзної перевірки або про початок камеральної перевірки. Внаслідок цього передача призвела до неможливості стягнення з нього податкової заборгованості.

Тепер податкову заборгованість організації може бути стягнуто у зазначених випадках з афілійованої з нею фізособи (наприклад, її учасника).

Пені з організацій стягуватимуться у подвійному розмірі, якщо термін недоїмки перевищить 30 календарних днів

На даний момент відсоткова ставка пені для всіх платників податків однакова і становить за кожен день прострочення одну триста ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в цей день (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Для фізосіб, включаючи ІП, ця ставка збережеться і надалі.

При цьому організаціям з 01.10.2017 пені нараховуватимуться за різними ставками залежно від строку недоїмки. Якщо цей термін не перевищить 30 календарних днів (включно), ставка пені за день прострочення складе одну трисоту ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в цей день. З 31-го календарного дня прострочення ставка пені зросте до однієї стоп'ятдесятої ставки рефінансування ЦБ РФ (пп. "б" п. 13 ст. 1, п. 7 ст. 13 Закону № 401-ФЗ).

Відсотки, сплачені у зв'язку зі скасуванням відшкодування ПДВ у заявному порядку, можна повернути або зарахувати

За результатами перевірки декларації з ПДВ інспекція може скасувати рішення щодо відшкодування податку у прискореному порядку. І тут платник податків зобов'язаний відновити відшкодовану раніше суму з відсотками (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Однак, якщо платник податків потім доводив право на відшкодування ПДВ (повністю або в частині), податкова інспекція, як правило, відмовляла у поверненні сплачених відсотків. Аргументувалося це тим, що відсотки, передбачені п. 17 ст. 176.1 НК РФ є санкцією за неправомірне використання бюджетних коштів. Їхнє повернення можливе, лише якщо суд або вищий податковий орган визнають рішення щодо початкової декларації недійсним (див. п. 6 Огляду правових позицій, відображених у судових актах КС РФ та ЗС РФ, прийнятих у першому півріччі 2016 р. з питань оподаткування, надісланого листом ФНП Росії від 07.07.2016 № СА-4-7/ [email protected]).

Проте з 30.11.2016 р. правила заліку (повернення) сум зайво сплачених (стягнених) податків, встановлені ст. 78, 79 НК РФ, застосовуються також щодо заліку (повернення) сум відсотків, сплачених відповідно до п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Такі зміни внесено до п. 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 НК РФ (пп. "в" п. 14, пп. "б" п. 15 ст. 1, ст. 13 Закону № 401-ФЗ).

При камеральній перевірці розрахунку страхових внесків можна зажадати додаткові відомості та документи

Однак це стосується лише відомостей та документів, що підтверджують обґрунтованість:

відображення сум, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками;
застосування знижених тарифів страхових внесків.

Це випливає із п. 8.6 ст. 88 НК РФ, який набуде чинності 01.01.2017 (п. 20 ст. 1, п. 3 ст. 13 Закону № 401-ФЗ).

Нагадаємо, що з 2017 року контролюватиме сплату страхових внесків знову будуть податкові органи.

Про наділення відокремленого підрозділу повноваженнями щодо здійснення виплат працівникам слід повідомити ІФНС

З 01.01.2017 організації-платники страхових внесків зобов'язані повідомляти податкову інспекцію про наділення свого російського відокремленого підрозділу (включаючи філію, представництво) повноваженнями (а також про позбавлення повноважень) щодо нарахування виплат та винагород на користь фізичних осіб. Зробити це потрібно протягом місяця з дня наділення його відповідними повноваженнями (позбавлення повноважень). Це випливає із пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ (пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 13 Закону № 401-ФЗ).

Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ такого обов'язку не передбачав.

Розширено перелік угод, які не визнаються контрольованими

Перелік угод, які у разі не визнаються контрольованими, міститься у п. 4 ст. 105.14 НК РФ. З 01.01.2017 його доповнено такими угодами (п. 22 ст. 1, п. 3 ст. 13 Закону № 401-ФЗ):

надання поруки (гарантій), якщо всі сторони такої угоди є російськими організаціями, які не є банками;
надання безвідсоткових позик між взаємозалежними особами, місцем реєстрації або місцем проживання всіх сторін та вигодонабувачів за якими є Росія.

Отже, до таких угод не застосовуватимуться правила податкового контролю, встановлені ст. 105.17 НК РФ.

Однак ціни за цими угодами між взаємозалежними особами все одно можуть бути перевірені в рамках камеральних та виїзних перевірок.

Стягнення податку в судовому порядку провадиться:

1) з особових рахунків організацій, якщо сума, що стягується, перевищує п'ять мільйонів рублів;

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), - з відповідних основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств), коли на їхні рахунки в банках надходить виручка за товари (роботи, послуги, що реалізуються) залежних (дочірніх) товариств (підприємств);

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, що беруть участь) товариствами (підприємствами), - із залежних (дочірніх) товариств (підприємств), коли на їх рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств);

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), - з відповідних основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств), якщо з моменту, коли організація, за якою вважається недоїмка, дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної податкової перевірки або початок проведення камеральної податкової перевірки, відбулася передача коштів, іншого майна основному (переважаючому, що бере участь) суспільству (підприємству) і якщо така передача призвела до неможливості стягнення зазначеної недоїмки;

за організаціями, що є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, що беруть участь) товариствами (підприємствами), - із залежних (дочірніх) товариств (підприємств), якщо з моменту, коли організація, за якою вважається недоїмка, дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної податкової перевірки або початок проведення камеральної податкової перевірки, відбулася передача коштів, іншого майна залежному (дочірньому) товариству (підприємству) і якщо така передача призвела до неможливості стягнення зазначеної недоїмки.

4. Обов'язок зі сплати податку не визнається виконаним у таких випадках:

Податковий орган має право вимагати від банку копію доручення платника податків на перерахування податку бюджетну систему Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства, оформленого платником податків на паперовому носії. Банк зобов'язаний подати до податкового органу копію зазначеного доручення протягом п'яти днів із дня отримання вимоги податкового органу.

НК РФ Стаття 45 Виконання обов'язку зі сплати податку чи збору