Федеральні арбітражні суди Російської Федерації. Як встановити місце реалізації товарів, робіт, послуг Пункт 4 статті 148 нк рф

19.12.2022

Як відомо, під час реалізації продукції, послуг, робіт підприємство має здійснювати нарахування ПДВ. Однак цей припис поширюється лише на ті випадки, коли заходи проводять у межах Росії. У цьому, як розпочинати розрахунок, слід визначити місце реалізації робіт, послуг, виробів. Як правило, цей процес не супроводжується складнощами. Але в ряді випадків можуть виникнути проблеми. Наприклад, вони можливі, коли здійснюється транспортування товарів через кордон, продукція знаходиться тривалий час на території іншої країни або як одна із сторони угоди виступає нерезидент Росії.

Актуальність питання

За ст. 146 Податкового кодексу, як об'єкт оподаткування ПДВ виступає здійснення операцій із продажу не більше Росії. При цьому не має значення суб'єкт, який їх здійснює. Він може бути і вітчизняним та зарубіжним підприємством. Головне в цьому випадку – встановити територію, на якій відбувається продаж. Якщо покупець послуг – іноземна компанія, можуть виникнути певні труднощі. Для визначення території продажу продукції слід використовувати положення статті 147 Кодексу. Інші заходи регламентуються ст. 148 НК РФ. Розглянемо застосування цих норм докладніше, і навіть випадки, у яких можуть виникнути труднощі.

Стаття 147

Як продукцію виступають матеріальні цінності, які продаються або призначаються для цього. Дане визначення закріплюється у ст. 38 (пункт третій) Кодексу. Щоб як місце продажу визнавалася територія Росії, необхідно дотриматись низки умов. Вони прописані у статті 147. Насамперед продукція повинна перебувати біля країни, не відвантажуватися і перевозитися її межі. Така вимога виконується, якщо продається нерухоме майно. Це будинки, споруди, площі в них. По-друге, продукція на момент початку переміщення або відвантаження за кордон має перебувати у Росії.

Роз'яснення

Іноземна компанія може продавати нерухоме майно, що знаходиться в Росії. Це, відповідно до статті 147, означає, що як територія укладання угоди виступає РФ. Ця позиція підтримується і Листом Мінфіну № 03-07-08/254 від 13.11.2008 року. Якщо вітчизняне підприємство купує продукцію за кордоном і там її продає, то вона не потрапляє до Росії. Відповідно, РФ не може виступати як територія укладання угоди. У цьому випадку не виконується встановлена статтею 147 умова, що об'єкт повинен перебувати на території країни на початок відвантаження або перевезення. При транзиті матеріальних цінностей через територію Росії, коли вітчизняна компанія набуває їх в одній державі, а продає - в іншій, також не дотримуються положення норми. Це підтверджується ст. 151. У ній сказано, що у процесі переміщення продукції у межах транзитного митного режиму ПДВ не відраховується.

Продаж через філію

Якщо вітчизняне підприємство реалізує продукцію зарубіжній фірмі через своє представництво, що перебуває в іншій державі, слід конкретно визначити, де на момент вчинення правочину знаходилося рухоме майно. Це важливо при визначенні території укладання договору. Продукція може бути в головному офісі, відвантажуватися в дочірню компанію або вже знаходитися в ній.

У Листі Мінфіну № 03-04-08/61 надано пояснення з цього приводу. Якщо підприємство вивозить об'єкти в державу, де знаходиться її філія, яка згодом продаватиме це рухоме майно, це означає, що територією здійснення угоди буде визнана Росія. Згідно з поясненнями ФНП, якщо договір укладається після того, як матеріальні цінності були доставлені, то зазначена умова вже не дотримується. Відповідно, в останньому випадку територією угоди вважатиметься зарубіжна держава.

Узагальнюючи сказане вище, можна зробити наступний висновок. Територією продажу продукції буде іноземна держава, в якій знаходиться представництво вітчизняного підприємства, якщо до підписання договору про її придбання іноземним партнером вона вже знаходилася у філії або була відвантажена для цього з головного офісу.

Важливий момент

Якщо підприємство хоче, щоб як місце реалізації визнавалася зарубіжна держава, необхідно правильно і, що дуже важливо, своєчасно скласти угоду про постачання. Бувають ситуації, коли іноземна компанія бажає придбати об'єкти у філії, які на складі в цей момент немає. У цьому випадку, щоб як територію продажу визнавалася зарубіжна країна, необхідно укладати договір про постачання не числом, коли покупець звернувся до представництва, а датою, коли партія виробів надійшла на його склад.

Ст. 148 НК РФ (чинна редакція)

Відповідно до загального правила, територією здійснення угоди визнається Росія, якщо продавець є у країні. Це положення закріплюється в п. 1 ст. 148 НК РФ (підп. 5). Як підтвердження виступає держреєстрація підприємства. У разі її відсутності доказами будуть відомості про установчу документацію, а також адресу розташування постійного представництва. Для індивідуальних підприємців підтвердженням є прописка. Ці положення закріплюються у п. 2 ст. 148 НК РФ. У пункті третьому є вказівка на допоміжні заходи. Як територію укладання угоди виступає у разі місце реалізації основний послуги, роботи. Наприклад, підприємство, яке здійснює ремонт приміщень, може додатково вивезти будівельне сміття. Це положення застосовується, якщо організація реалізує кілька видів послуг/робіт відповідно до договору.

Винятки

Вони вказані у підп. 1-4 пункти першого ст. 148 НК РФ. До винятків належать:

Передача, надання патентів, торгових марок, ліцензій, авторських чи інших аналогічних прав.
Розробка програм для ЕОМ, баз даних, їх адаптація та модифікація.
Надання консультаційних послуг, виконання бухгалтерських, юридичних, інжинірингових, рекламних, маркетингових заходів або обробки інформації. Винятком є ведення наукових досліджень, дослідно-конструкторських пошуків. Інжиніринговими визнаються інженерно-консультаційні послуги, що надаються у процесі підготовки виробничих ліній та продажу продукції, будівництва та експлуатації інфраструктурних, промислових, сільськогосподарських та інших об'єктів, проектні та передпроектні заходи. Процедурами, пов'язаними з обробкою інформації, вважаються здійснення збору та узагальнення даних, систематизація та надання результатів у розпорядження користувача.
Оренда рухомого майна, крім наземних транспортних засобів.
Надання персоналу. Цей виняток має місце, якщо працівники знаходяться на території набувача.
Надання агентських послуг суб'єктом, який залучає від імені основної сторони договору стороннього учасника.

У зазначених ситуаціях правочин вважається укладеним на території безпосереднього проведення тих чи інших заходів. Як її також може бути місце знаходження матеріальних цінностей, з якими пов'язане надання послуг або виконання робіт, або адресу набувача.

Інформація про арбітражні суди Суд з інтелектуальних прав --- Арбітражні суди округів - АС Волго-Вятського округу АС Східно-Сибірського округу АС Далекосхідного округу АС Західно-Сибірського округу АС Московського округу АС Поволзького округу АС Північно-Західного округу АС АС Уральського округу АС Центрального округу --- Арбітражні апеляційні суди -- 1-й ААС 2-й ААС 3-й ААС 4-й ААС 5-й ААС 6-й ААС 7-й ААС 8-й ААС 9-й ААС 10-й ААС 11-й ААС 12-й ААС 13-й ААС 14-й ААС 15-й ААС 16-й ААС 17-й ААС 18-й ААС 19-й ААС 20-й ААС 21-й ААС -- - Арбітражні суди суб'єктів федерації - АС ПСП АC Пермського краю в м. Кудимкар АС ПСП АС Архангельської обл. в Ненецькому АТ АС Республіки Крим АС міста Севастополя АС Республіки Адигея АС Республіки Алтай АС Алтайського краю АС Амурської області АС Архангельської області АС Астраханської області АС Республіки Башкортостан АС Білгородської області АС Брянської області АС Республіки Бурятія АС Володимирської області АС області АС Республіки Дагестан АС Єврейської автономної області АС Забайкальського краю АС Іванівської області АС Республіки Інгушетія АС Іркутської області АС Кабардино-Балкарської Республіки АС Калінінградської області АС Республіки Калмикія АС Калузької області АС Камчатського краю АС Карачає області АС Республіки Комі АС Костромської області АС Краснодарського краю АС Красноярського краю АС Курганської області АС Курської області АС Липецької області АС Магаданської області АС Республіки Марій Ел АС Республіки Мордові я АС міста Москви АС Московської області АС Мурманської області АС Нижегородської області АС Новгородської області АС Новосибірської області АС Омської області АС Оренбурзької області АС Орловської області АС Пензенської області АС Пермського краю АС Приморського краю АС Псковської області АС Ростовської області АС Рязан міста Санкт-Петербурга та Ленінградської області АС Саратовської області АС Сахалінської області АС Свердловської області АС Республіки Північна Осетія-Аланія АС Смоленської області АС Ставропольського краю АС Тамбовської області АС Республіки Татарстан АС Тверської області АС Томської області АС Тульської області АС Тульської області АС Удмуртської Республіки АС Ульяновської області АС Хабаровського краю АС Республіки Хакасія АС Ханти-Мансійського автономного округу - Югри АС Челябінської області АС Чеченської Республіки АС Чуваської Республіки - Чувашії АС Чукотського автономного округу АС Республіки Саха (Якутія) АС Ямало-Ненецького автономного округу АС Ярославської області

У рамках судової реформи відповідно до Федеральних конституційних законів "Про судову систему Російської Федерації" та "Про арбітражні суди в Російській Федерації" в країні створена єдина судова система. До її складу входять і арбітражні суди, які мають статус федеральних.

Арбітражні суди – це спеціалізовані суди щодо вирішення майнових, комерційних спорів між підприємствами. Вони також розглядають позови підприємців про визнання недійсними актів державних органів, які порушують їхні права та законні інтереси. Це - податкові, земельні та інші суперечки, що виникають із адміністративних, фінансових та інших правовідносин. Арбітражні суди розглядають суперечки з участю іноземних підприємців.

1. З метою цієї глави місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія Російської Федерації, якщо:

1) роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден та суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території Російської Федерації. До таких робіт (послуг), зокрема, належать будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, озеленення, послуги з оренди;

2) роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з рухомим майном, повітряними, морськими суднами та судами внутрішнього плавання, що знаходяться на території Російської Федерації. До таких робіт (послуг) належать, зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт та технічне обслуговування;

3) послуги фактично надаються на території Російської Федерації у сфері культури, мистецтва, освіти (навчання), фізичної культури, туризму, відпочинку та спорту;

4.1) послуги з перевезення та (або) транспортування, а також послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням та (або) транспортуванням (за винятком послуг (робіт), безпосередньо пов'язаних з перевезенням та (або) транспортуванням товарів, поміщених під митну процедуру) митного транзиту при перевезенні товарів від місця прибуття на територію Російської Федерації до місця вибуття з території Російської Федерації та послуг, зазначених у підпункті 4.3 цього пункту), надаються (виконуються) російськими організаціями або індивідуальними підприємцями у разі, якщо пункт відправлення та (або) пункт призначення знаходяться на території Російської Федерації, або іноземними особами, які не перебувають на обліку в податкових органах як платники податків, у разі, якщо пункти відправлення та призначення знаходяться на території Російської Федерації (за винятком послуг з перевезення пасажирів та багажу, що надаються іноземними особами не через постійне представництво цього та неземної особи).

Місцем реалізації послуг також визнається територія Російської Федерації, якщо транспортні засоби за договором фрахтування, що передбачає перевезення (транспортування) на цих транспортних засобах, надаються російськими організаціями та індивідуальними підприємцями та пункт відправлення та (або) пункт призначення знаходяться на території Російської Федерації. При цьому транспортними засобами визнаються повітряні, морські судна та судна внутрішнього плавання, що використовуються для перевезень товарів та (або) пасажирів водним (морським, річковим), повітряним транспортом.

Місцем реалізації послуг з транспортування трубопровідним транспортом газу також визнається територія Російської Федерації у випадках, передбачених міжнародними договорами Російської Федерації;

4.2) послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням та транспортуванням товарів, поміщених під митну процедуру митного транзиту (за винятком послуг, зазначених у підпункті 4.3 цього пункту) при перевезенні товарів від місця прибуття на територію Російської Федерації до місця вибуття з території Російської Федерації , Виявляються (виконуються) організаціями або індивідуальними підприємцями, місцем здійснення діяльності яких визнається територія Російської Федерації;

Інформація про зміни:

Федеральним законом від 19 липня 2011 р. N 245-ФЗ пункт 1 статті 148 цього Кодексу доповнено підпунктом 4.3, який набирає чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування податкового періоду з податку на додану вартість та поширюється на правовідносини, що виникли 1 січня 2011 р.

4.3) послуги з організації транспортування трубопровідним транспортом природного газу територією Російської Федерації надаються російськими організаціями;

Інформація про зміни:

Федеральним законом від 29 листопада 2014 р. N 382-ФЗ пункт 1 статті 148 цього Кодексу доповнено підпунктом 4.4, який набирає чинності з 1 січня 2015 р., але не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування названого Федерального закону і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з податку на додану вартість

4.4) послуги з перевезення товарів повітряними суднами надаються російськими авіаперевізниками - організаціями або індивідуальними підприємцями та пункт відправлення та пункт призначення перебувають за межами території Російської Федерації у разі, якщо при перевезенні на території Російської Федерації відбувається посадка експлуатованого зазначеними перевізниками повітряного судна та місце прибуття товарів на територію Російської Федерації збігається з місцем вибуття товарів з території Російської Федерації;

Місцем реалізації товарів визнається територія Росії, якщо виконується хоча б одна з двох умов: Товар знаходиться на території Росії, не відвантажується і не транспортується; Товар у момент відвантаження та транспортування знаходиться на території Росії.

Організації та ІП на ОСНО визнаються платниками ПДВ і повинні нараховувати цей податок під час здійснення оподатковуваних операцій (ст. 143 НК РФ).

Проте платити ПДВ треба лише тому випадку, якщо місцем реалізації товарів, робіт і послуг є територія РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Визначити це можна, керуючись нормами ст. 147, 148 НК РФ.

Місце реалізації товарів

Місцем реалізації товарів визнається територія Росії, якщо виконується хоча б одна з двох умов (п. 1 ст. 147 НК РФ):

Товар знаходиться на території Росії (на інших територіях, що знаходяться під російською юрисдикцією), не відвантажується та не транспортується;
Товар у момент відвантаження та транспортування знаходиться на території Росії (на інших територіях, що знаходяться під російською юрисдикцією).

Слід зазначити, що з цього правила є виняток. Так, місцем реалізації вуглеводневої сировини, видобутого на морському родовищі, та продуктів його переробки (стабільного конденсату, зрідженого природного газу, широкої фракції легких вуглеводнів) визнається територія Росії, якщо виконується однієї із зазначених умов (п. 2 ст. 147 НК РФ):

Товар знаходиться на континентальному шельфі Росії та (або) у винятковій російській економічній зоні або в російському секторі Каспійського моря і не відвантажується та не транспортується;
Товар в момент початку відвантаження та транспортування знаходиться на континентальному шельфі Росії та (або) у винятковій російській економічній зоні або у російському секторі Каспійського моря.

Важливо

Місце реалізації товарів підтверджують будь-які документи, які є у розпорядженні організації та засвідчують факт місцезнаходження товару. Зокрема, транспортні та товаросупровідні документи (лист Мінфіну Росії від 16.02.2009 №03-07-08/35).

Отже, якщо зазначені умови не виконуються, товар не вважається реалізованим біля Росії. Значить, і ПДВ не треба платити.

Місце реалізації робіт (послуг)

У загальному випадку визнається, що роботи та послуги виконані (надано) на території Росії, якщо вони виконані (надано) російською організацією, ІП, зареєстрованим (що проживає) у Росії або представництвом іноземної організації, що перебуває в Росії (підп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Однак і з цього правила є винятки:

Що стосується робіт (послуг), що з рухомим і нерухомим майном, місцем реалізації є місце перебування майна (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Щодо робіт (послуг), перерахованих у підп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, місцем реалізації вважається місцезнаходження покупця.
Щодо послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку та спорту місцем реалізації вважається місце фактичного надання послуг (підп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Щодо допоміжних робіт (послуг) місцем реалізації вважається місце реалізації основних робіт (послуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).

До відома

До послуг, перерахованих у підп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, наприклад, відносяться:

передача патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав чи інших аналогічних прав;
розробка комп'ютерних програм та баз даних;
надання консультаційних, бухгалтерських, аудиторських, юридичних, інжинірингових, рекламних, маркетингових послуг та послуг з обробки інформації;
надання у найм персоналу;
здавання в оренду рухомого майна, крім наземних автотранспортних засобів.

Важливо

Місце реалізації робіт (послуг) підтверджує договір, укладений з контрагентом (іноземною чи російською організацією), та документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг).

1. З метою цієї глави місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія Російської Федерації, якщо:

4) покупець робіт (послуг) здійснює діяльність біля Російської Федерації.

Місцем провадження діяльності покупця вважається територія Російської Федерації у разі фактичної присутності покупця робіт (послуг), зазначених у цьому підпункті, на території Російської Федерації на основі державної реєстрації організації або індивідуального підприємця, а за її відсутності або щодо філій та представництв зазначеної організації – на на підставі місця, зазначеного в установчих документах організації, місця управління організації, місця знаходження його постійно діючого виконавчого органу, місця знаходження постійного представництва (якщо роботи (послуги) придбано через це постійне представництво), місця проживання фізичної особи, якщо інше не передбачено абзацами тринадцятим - сімнадцятим цього підпункту. Положення цього підпункту застосовується за:

передачу, надання патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав, за винятком послуг, зазначених у пункті 1 статті 174.2 цього Кодексу;

надання послуг (виконання робіт) з розробки програм для ЕОМ та баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), їх адаптації та модифікації, за винятком послуг, зазначених у пункті 1 статті 174.2 цього Кодексу;

надання праці працівників (персоналу) у разі, якщо працівники працюють у місці діяльності покупця послуг;

здачу в оренду рухомого майна, за винятком здачі в оренду авіаційних двигунів та іншого авіаційно-технічного майна, якщо відповідно до законодавства іноземної держави місцем реалізації таких послуг визнається територія такої іноземної держави та здачі в оренду наземних автотранспортних засобів;

надання послуг агента, який залучає від імені основного учасника контракту особу (організацію або фізичну особу) для надання послуг, передбачених цим підпунктом;

абзаци дев'ятий – десятий втратили чинність. - Федеральний закон від 22.07.2005 N 119-ФЗ;

передачі одиниць скорочення викидів (прав на одиниці скорочення викидів), отриманих у рамках реалізації проектів, спрямованих на скорочення антропогенних викидів або збільшення абсорбції поглиначами парникових газів відповідно до статті 6 Кіотського протоколу до Рамкової конвенції Організації Об'єднаних Націй про зміну клімату;

Щодо фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, яка набуває послуг, зазначених у пункті 1 статті 174.2 цього Кодексу, місцем провадження діяльності покупця визнається територія Російської Федерації у разі, якщо виконується хоча б одна з таких умов:

місцем проживання покупця є Російська Федерація;

місце знаходження банку, в якому відкритий рахунок, що використовується покупцем для оплати послуг, або оператора електронних коштів, через якого здійснюється покупцем оплата послуг, - на території Російської Федерації;

мережевий адресу покупця, використаний для придбання послуг, зареєстрований Російській Федерації;

міжнародний код країни телефонного номера, що використовується для придбання або оплати послуг, надано Російській Федерації.

Якщо при наданні фізичним особам, які не є індивідуальними підприємцями, послуг, зазначених у пункті 1 статті 174.2 цього Кодексу, місцем провадження діяльності покупця визнається територія Російської Федерації і при цьому відповідно до законодавства іноземної держави, в якій місце надання зазначених послуг визначається за місцем здійснення діяльності покупця, місцем провадження діяльності зазначеного покупця визнається територія такої іноземної держави, продавець має право визначити місце провадження діяльності покупця самостійно;

5) діяльність організації або індивідуального підприємця, які виконують роботи (надають послуги), здійснюється на території Російської Федерації (у частині виконання видів робіт (надання видів послуг), не передбачених підпунктами 1 – 4.1, 4.4 цього пункту).

1.1. Якщо інше не передбачено пунктом 2.1 цієї статті, з метою цієї глави місцем реалізації робіт (послуг) не визнається територія Російської Федерації, якщо:

1) роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден та суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться за межами території Російської Федерації. До таких робіт (послуг), зокрема, належать будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, озеленення, послуги з оренди;

2) роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з рухомим майном, що знаходиться за межами території Російської Федерації, а також з що знаходяться за межами території Російської Федерації повітряними, морськими суднами і судами внутрішнього плавання. До таких робіт (послуг) належать, зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт, технічне обслуговування;

3) послуги фактично надаються за межами території Російської Федерації у сфері культури, мистецтва, освіти (навчання), фізичної культури, туризму, відпочинку та спорту;

4) покупець робіт (послуг) не здійснює діяльність біля Російської Федерації. Положення цього підпункту застосовується під час виконання тих видів робіт та послуг, які перераховані у підпункті 4 пункту 1 цієї статті;

5) послуги з перевезення (транспортування) та послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням, транспортуванням, фрахтуванням, не перераховані у підпунктах 4.1 – 4.3 пункту 1 цієї статті.

2. Місцем провадження діяльності організації або індивідуального підприємця, які виконують види робіт (що надають види послуг), не передбачені підпунктами 1 - 4.1 пункту 1 цієї статті, вважається територія Російської Федерації у разі фактичної присутності цієї організації або індивідуального підприємця на території Російської Федерації на основі державної реєстрації, а за її відсутності або щодо філій та представництв зазначеної організації - на підставі місця, зазначеного в установчих документах організації, місця управління організацією, місця знаходження постійно діючого виконавчого органу організації, місця знаходження постійного представництва в Російській Федерації (якщо роботи виконані (послуги надані через це постійне представництво або місця проживання індивідуального підприємця.

З метою цієї глави місцем провадження діяльності організації або індивідуального підприємця, які надають у користування повітряні судна, морські судна або судна внутрішнього плавання за договором оренди (фрахтування на якийсь час) з екіпажем, не визнається на території Російської Федерації, якщо зазначені судна використовуються за межами території Російської Федерації Федерації для видобутку (вилову) водних біологічних ресурсів та (або) науково-дослідних цілей або перевезень між пунктами, що знаходяться за межами території Російської Федерації.

2.1. З метою цієї глави місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія Російської Федерації, якщо виконання робіт, надання послуг здійснюються з метою геологічного вивчення, розвідки та видобутку вуглеводневої сировини на ділянках надр, розташованих повністю або частково на континентальному шельфі та (або) у винятковій економічній зоні Російської Федерації. Положення цього пункту поширюються на такі види робіт (послуг):

1) роботи (послуги), що виконуються (надаються) у межах континентального шельфу Російської Федерації та (або) у винятковій економічній зоні Російської Федерації або в межах російської частини (російського сектора) дна Каспійського моря, з регіонального геологічного вивчення, геологічного вивчення та розвідки морських родовищ вуглеводневої сировини (включаючи послуги з геологічного вивчення надр та відтворення мінерально-сировинної бази, послуги з геофізичних досліджень свердловин, геолого-розвідувальні та сейсморозвідувальні роботи, розвідувальні бурові роботи, послуги з моніторингу стану надр, послуги з аерофотозведення) готовності до використання (експлуатації), технічного обслуговування, ремонту, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, консервації, демонтажу, ліквідації (інші роботи капітального характеру) штучних островів, установок та споруд, а також іншого майна, розташованого на континентальному шельфі Російської Федерації та (або) у винятковій економічній зоні Російської Федерації або в російській частині (російському секторі) дна Каспійського моря, яке використовується (створюється для використання) у діяльності, пов'язаній із видобутком вуглеводневої сировини на морському родовищі вуглеводневої сировини;

2) роботи (послуги) з видобутку вуглеводневої сировини, у тому числі з будівництва (буріння) свердловин;

3) роботи (послуги) з підготовки (первинної обробки) вуглеводневої сировини;

4) роботи (послуги) з перевезення та (або) транспортування вуглеводневої сировини з пунктів відправлення, що знаходяться на континентальному шельфі Російської Федерації та (або) у винятковій економічній зоні Російської Федерації, а також роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з таким перевезенням та ( або) транспортуванням, що виконуються (надаються) російськими та (або) іноземними організаціями.

3. У разі, якщо організацією чи індивідуальним підприємцем виконується (виявляється) кілька видів робіт (послуг) та реалізація одних робіт (послуг) носить допоміжний характер стосовно реалізації інших робіт (послуг), місцем реалізації допоміжних робіт (послуг) визнається місце реалізації основних робіт (послуг)

4. Документами, що підтверджують місце виконання робіт (надання послуг), якщо інше не передбачено пунктом 5 цієї статті, є:

1) договір, укладений з іноземними чи російськими лицами;

2) документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг).

5. Документами, що підтверджують місце надання послуг, зазначених у пункті 1 статті 174.2 цього Кодексу, є реєстри операцій із зазначенням інформації про виконання умов, передбачених абзацами другим та чотирнадцятим - сімнадцятим підпункту 4 пункту 1 цієї статті, на підставі яких місцем провадження територія Російської Федерації, і навіть вартість зазначених послуг.