مفاد ماده 173 این قانون (که توسط قانون فدرال شماره 72-FZ در 30 مارس 2016 اصلاح شد) در مورد روابط حقوقی ناشی از 1 آوریل 2016 اعمال می شود - قسمت 2 ماده 2 قانون فدرال شماره 72-FZ را ببینید. 30 مارس 2016.

____________________________________________________________________
1- مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه در پایان هر دوره مالیاتی به میزان کسر مالیات موضوع ماده 171 این قانون (از جمله کسر مالیات موضوع بند 3 ماده 172 این قانون) محاسبه می شود. کد)، مبلغ کل مالیات محاسبه شده مطابق با ماده 166 این قانون و با میزان مالیات بازیابی شده مطابق با این فصل قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N 119-FZ افزایش یافته است.

2- در صورتی که میزان کسر مالیات در هر دوره مالیاتی از کل مالیات محاسبه شده طبق ماده 166 این قانون بیشتر و به میزان مالیات اعاده شده طبق بند (3) ماده (170) این قانون افزایش یابد، تفاوت مثبت است. بین میزان کسر مالیات و مبلغ مالیات محاسبه شده بر معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات طبق بندهای 1 و 2 بند 1 ماده 146 این قانون مشمول بازپرداخت به مؤدی به ترتیب و شرایط است. مقرر در مواد 176 و 176.1 این قانون، به استثنای مواردی که اظهارنامه مالیاتی توسط مالیات دهنده سه سال پس از پایان دوره مالیاتی مربوطه 2006 قانون فدرال 22 ژوئیه 2005 N تسلیم شده باشد. 119-FZ; در نسخه ای که در 22 دسامبر 2009 توسط قانون فدرال 17 دسامبر 2009 N 318-FZ اجرا شد.

این بند از 30 ژوئن 2002 توسط قانون فدرال 29 مه 2002 N 57-FZ حذف شد، این اثر برای روابطی که از 1 ژانویه 2002 به وجود آمد اعمال می شود.

3. میزان مالیات قابل پرداخت هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن مطابق بند 5 ماده 166 این قانون محاسبه می شود (بند اصلاح شده توسط قانون فدرال مورخ 27 ژانویه 2011). نوامبر 2010 N 306-FZ.

4- هنگام فروش کالاها (کارها، خدمات) موضوع ماده 161 این قانون، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط مأموران مالیاتی موضوع ماده (161) این قانون به طور کامل محاسبه و پرداخت می شود. قانون فدرال شماره 166-FZ از 29 دسامبر 2000؛ همانطور که توسط قانون فدرال شماره 119-FZ از 22 ژوئیه 2005 اصلاح شده است.

5. میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط افراد زیر محاسبه می شود در صورتی که با تخصیص مبلغ مالیات، فاکتوری برای خریدار صادر کنند (بند اصلاح شده توسط قانون فدرال شماره 57-FZ مورخ 29 مه 2002؛ اثر بر روابطی اعمال می شود که از 1 ژانویه 2002 به وجود آمده است:
1) اشخاصی که مالیات دهندگان یا مؤدیان مالیاتی نیستند که از انجام تعهدات مالیاتی مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات برای روابط ناشی از 1 ژانویه 2002 معاف شده اند.
2) مالیات دهندگان در فروش کالاها (کارها، خدمات)، معاملاتی که برای فروش آنها مشمول مالیات نمی شوند (فرعی که توسط قانون فدرال شماره 57-FZ در 29 مه 2002 اصلاح شده است؛ از 1 ژانویه 2002).

در این حالت ، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه به عنوان مبلغ مالیاتی که در فاکتور مربوطه به خریدار کالا (کارها ، خدمات) منتقل می شود تعیین می شود.

6. هنگام انتقال مؤدی به رژیم‌های مالیاتی خاص یا ارسال اطلاعیه استفاده از حق معافیت از وظایف مؤدی مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات، مبالغ مالیاتی که هنگام ترخیص کالا مطابق با رویه گمرکی برای ترخیص برای مصرف داخلی پس از اتمام عمل رویه گمرکی منطقه آزاد گمرکی در قلمرو منطقه ویژه اقتصادی در منطقه کالینینگراد، برای دوره مالیاتی قبل از انتقال به رژیم های مالیاتی ویژه مشخص شده قابل پرداخت است. یا برای آخرین دوره مالیاتی قبل از ارسال اخطار در مورد استفاده از حق معافیت از انجام تعهدات مالیات دهندگان مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات، در مورد کالاهایی که برای انجام معاملات استفاده نشده است که به عنوان موضوع مالیات شناخته شده است. با این فصل (این بند علاوه بر این توسط قانون فدرال 30 مارس 2016 N 72-FZ گنجانده شده است)

تفسیر ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه

کل مبلغ مالیاتی که باید به بودجه پرداخت شود در پایان هر دوره مالیاتی محاسبه می شود. یعنی در پایان یک ماه یا یک ربع، بسته به اینکه مالیات‌دهنده چقدر مالیات بر ارزش افزوده را گزارش می‌دهد. مبلغ به شرح زیر تعیین می شود: به کل مبلغ مالیات محاسبه شده مطابق با قوانین ماده 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات بر ارزش افزوده بازگردانده شده مطابق با قوانین ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه است. اضافه شده است و مالیات قابل کسر بر اساس ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه (به استثنای کسر مالیات مقرر در بند 3 ماده 172 این قانون) کسر می شود.

اگر در نتیجه مشخص شود که میزان کسر مالیات از مقداری که باید تعلق بگیرد بیشتر باشد، مابه التفاوت طبق قوانین مندرج در ماده 176 قانون مالیات فدراسیون روسیه به مالیات دهندگان بازگردانده می شود. درست است، یک استثنا برای این قاعده وجود دارد. در صورتی که اظهارنامه مالیاتی پس از سه سال پس از پایان دوره مالیاتی مربوطه تسلیم شده باشد، امکان استرداد وجود ندارد.

اختلافات مداوم در شرایطی ایجاد می شود که سازمان ها در صورت عدم فروش در دوره مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده را دریافت می کنند. مقامات مالیاتی اصرار دارند که در این مورد، باید با کسر صبر کنید. در عین حال ، آنها فقط به بند 2 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه مراجعه می کنند. طبق منطق مسئولان، از آنجایی که شرکت مالیات بر ارزش افزوده نداشت، پس پایه مالیاتی صفر است. معلوم می شود که چیزی برای کم کردن وجود ندارد. و اگر چنین است، پس غیرممکن است که بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده را در این دوره قرار دهید. باید بگویم که دادگاه های داوری در این مورد از مالیات حمایت نمی کنند. به عنوان مثال، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی در تاریخ 6 مه 2006 در مورد N A56-5005 / 2005.

مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته در فاکتور ساده شده
طبق بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند، اما در این مقاله فاکتور صادر کرده و مالیات تخصیص داده اند، باید آن را به بودجه منتقل کنند. و در صورت عدم پرداخت مالیات بر ارزش افزوده آیا سازمان با تحریم مواجه خواهد شد؟ سوال بحث برانگیز است. همچنین به طور مبهم در دادگاه های داوری حل و فصل می شود.

در برخی از ولسوالی ها، قضات معتقدند که به هیچ وجه نمی توان یک فرد ساده انگار را به دلیل عدم پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به مسئولیت مالیاتی کشاند. واقعیت این است که جریمه فقط می تواند برای پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده اعمال شود (بند 2 ، ماده 44 ، ماده 122 قانون مالیات فدراسیون روسیه) که افراد ساده انگار چنین نیستند. علاوه بر این، بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه به "اشخاصی که مالیات دهندگان نیستند" اشاره دارد. به همین دلیل، شرکت ساده شده با جریمه تهدید نمی شود. در واقع، در ماده 75 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تنها مالیات دهندگان و ماموران مالیاتی نیز به عنوان افرادی که موظف به پرداخت آنها هستند ذکر شده است. ساده‌سازهایی که به‌طور غیرقانونی مالیات بر ارزش افزوده را در فاکتور تخصیص داده‌اند، چنین نیستند. این بدان معناست که اعمال جریمه و مطالبه پرداخت جریمه غیرقانونی است. تنها تعهد آنها انتقال مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته و دریافتی از خریداران به بودجه است. چنین حکمی، به عنوان مثال، در احکام سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی در 14 دسامبر 2004 در مورد N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7)، از 18 اوت 2004 در پرونده شنیده شد. N F04-5769 / 2004 (A27-3834-26)، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی 12 اکتبر 2004 در پرونده شماره A13-4110 / 04-26.

درست است، نظرات مخالفی در این مورد وجود دارد. در برخی موارد دادگاه ها به این نتیجه رسیدند که اگر ساده اندیشان فاکتورهایی با مالیات بر ارزش افزوده صادر کرده و مالیات را به موقع به بودجه واریز نکنند، جریمه این تخلف و همچنین جریمه ها قانوناً وصول می شود. درست است، قضات اغلب تصمیم خود را به هیچ وجه توجیه نمی کنند (به عنوان مثال، به فرمان سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی در 28 مه 2004 در پرونده شماره A54-88 / 03-C11-C2 مراجعه کنید). در تصمیم دیگری، قضات همان منطقه تشخیص دادند که شرکت باید مالیات و جریمه بپردازد، اما به عنوان غیر پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده با جریمه ای مواجه نمی شود (فرمان 5 اوت 2004 N A64-29 / 03-19).

بنابراین ، اکثر قضات تشخیص می دهند که قانون مالیات فدراسیون روسیه برای این واقعیت که یک فرد ساده انگار مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته در صورتحساب ها را به موقع به بودجه منتقل نمی کند ، تحریم هایی را پیش بینی نمی کند. بنابراین اخذ جریمه و جریمه غیرقانونی است. درست است، این باید در دادگاه ثابت شود. اگر استدلال فوق مقامات مالیاتی یا قضات را قانع نکرد، می توان یک استدلال دیگر را بیان کرد.

برای محاسبه جریمه و محاسبه جریمه ها، باید به وضوح بدانید که چه زمانی مالیات باید پرداخت شود. در همین حال، بند 4 ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان می کند که ساده کننده مالیات باید حداکثر تا بیستمین روز از ماه بعد از دوره مالیاتی مالیاتی را که به طور غیرقانونی از خریدار کسر شده است منتقل کند (بند 4 ماده 174 قانون مالیات). کد مالیاتی فدراسیون روسیه). به نوبه خود، ماده 163 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بسته به میزان درآمد، دوره مالیاتی را تعیین می کند - یک ماه یا یک چهارم. در عین حال، هیچ استثنایی برای افراد مشخص شده در بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه اعمال نشده است. و اگر چنین است، برای تعیین واضح حداکثر تا بیستمین روز از کدام ماه مالیات بر ارزش افزوده باید به بودجه منتقل شود - در پایان ماه یا سه ماه - "ساده انگاری" نمی تواند. به نظر می رسد لحظه ای که باید از آن جریمه و جریمه دریافت شود، تعریف نشده است.

در نتیجه، علیرغم تعهد تعیین شده برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، "ساده ساز" همچنان فردی است که وضعیت مالیات دهندگان را ندارد. بنابراین چنین سازمان هایی ملزم به پرداخت جریمه و جریمه نیستند. با این وجود، نبود تحریم به هیچ وجه به معنای عدم نیاز به پرداخت مالیات به بودجه نیست.

«ساده‌سازان» که با مالیات تخصیصی فاکتور صادر می‌کنند نمی‌توانند از جریمه دیرکرد با اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده بترسند. قضات سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه ولگا-ویاتکا در قطعنامه شماره A29-8459 / 2005A در 25 ژانویه 2006 موافقت کردند که شرکت های مربوط به سیستم "ساده شده" موظفند مالیات بر ارزش افزوده دریافتی از خریدار را گزارش کنند (بند 5 ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما فقط مودیان مالیاتی می توانند به دلیل تسلیم دیرکرد اظهارنامه مجازات شوند (ماده 119 قانون مالیات). شرکت هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شوند (بند 2 ماده 346.11 قانون مالیات).

مشاوره و نظرات وکلا در مورد ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه

اگر هنوز در مورد ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه سؤالی دارید و می خواهید مطمئن شوید که اطلاعات ارائه شده به روز هستند، می توانید با وکلای وب سایت ما مشورت کنید.

می توانید از طریق تلفن یا در وب سایت سؤال بپرسید. مشاوره اولیه روزانه از ساعت 9:00 تا 21:00 به وقت مسکو رایگان است. به سوالاتی که بین ساعت 21:00 تا 09:00 رسیده است، روز بعد رسیدگی خواهد شد.

1- مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه در پایان هر دوره مالیاتی به میزان کسر مالیات موضوع ماده 171 این قانون (از جمله کسر مالیات موضوع بند 3 ماده 172 این قانون) محاسبه می شود. کد) مبلغ کل مالیاتی است که طبق ماده 166 این قانون محاسبه و به میزان مالیات اعاده شده مطابق این فصل افزایش می یابد.

2- در صورتی که میزان کسر مالیات در هر دوره مالیاتی از کل مالیات محاسبه شده طبق ماده 166 این قانون بیشتر و به میزان مالیات اعاده شده طبق بند (3) ماده (170) این قانون افزایش یابد، تفاوت مثبت است. بین میزان کسر مالیات و مبلغ مالیات محاسبه شده بر معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات طبق بندهای 1 و 2 بند 1 ماده 146 این قانون مشمول بازپرداخت به مؤدی به ترتیب و شرایط است. مقرر در مواد 176 و 176.1 این قانون به استثنای مواردی که اظهارنامه مالیاتی سه سال پس از پایان دوره مالیاتی مربوط توسط مؤدی تسلیم شده باشد.

پاراگراف مستثنی شده است. - قانون فدرال 29 مه 2002 N 57-FZ.

3. میزان مالیات قابل پرداخت هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن مطابق بند 5 ماده 166 این قانون محاسبه می شود.

4- هنگام فروش کالا (کار، خدمات) موضوع ماده 161 این قانون، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط مأموران مالیاتی موضوع ماده (161) این قانون به طور کامل محاسبه و پرداخت می شود.

5. مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه در صورت صدور فاکتور برای خریدار با تخصیص مبلغ مالیات توسط اشخاص زیر محاسبه می شود:

1) اشخاصی که مؤدی نیستند یا از انجام تعهدات مالیاتی مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات معاف هستند.

2) توسط مؤدیان در فروش کالاها (کارها، خدمات) که معاملات فروش آنها مشمول مالیات نمی باشد.

در این حالت ، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه به عنوان مبلغ مالیاتی که در فاکتور مربوطه به خریدار کالا (کارها ، خدمات) منتقل می شود تعیین می شود.

6- در صورت تغییر رژیم مالیاتی خاص یا شروع استفاده مؤدی از حق معافیت موضوع ماده 145 این قانون، مبالغ مالیاتی که هنگام ترخیص کالا طبق رویه گمرکی برای ترخیص برای مصرف داخلی محاسبه می شود. تکمیل رویه گمرکی منطقه آزاد گمرکی در قلمرو منطقه ویژه اقتصادی در منطقه کالینینگراد طبق روال مقرر در بند یک بند 1 ماده 174 این قانون برای دوره مالیاتی قابل پرداخت است. آخرین روز تقویمی قبل از تاریخ انتقال به رژیم های مالیاتی خاص یا برای دوره مالیاتی که در آخرین تقویم روز قبل از شروع استفاده مؤدی از حق معافیت مقرر در ماده 145 این قانون قرار می گیرد. در مورد کالاهایی که برای انجام معاملات استفاده نشده و طبق این فصل به عنوان موضوع مالیات شناخته شده است، بدون اعمال من از مالیات تعیین شده در این فصل معاف هستم.

در روابط تنظیم شده توسط قانون مالیات ها و هزینه ها، گویی واقعیتی موازی وجود دارد. در بخش دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه، در فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده"، شرکت کنندگان جدید و تا کنون ناشناخته در روابط حقوقی مالیاتی ظاهر می شوند، که به عنوان مالیات دهندگان (!)، موظف به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده هستند، و نه تنها برای خود به عنوان غیر پرداخت کننده، بلکه برای مالیات دهندگان مالیات بر ارزش افزوده. باور نمی کنی؟ اینجا شواهد است.

بیایید با بخش اول قانون مالیات فدراسیون روسیه شروع کنیم. ماده 9 شرکت کنندگان در روابط تنظیم شده توسط قانون مالیات ها و هزینه ها را تعریف می کند. لیست بسته است، اما از آنجایی که ظاهراً مدت زیادی است که مسئولان به آن پرداخته اند، بیایید آن را به طور کامل نقل کنیم. بنابراین،

شرکت کنندگان روابط تنظیم شده توسط قانون مالیات ها و هزینه ها عبارتند از:

1. مالیات دهندگان یا پرداخت کنندگان هزینه ها;
2. سازمان ها و افراد شناخته شده مطابق با این کد ماموران مالیاتی;
3. مسئولان مالیات…؛
4. گمرک….

اکنون به سمت واقعیتی موازی پیش برویم، جایی که شخصیت اصلی آن مالیات بر ارزش افزوده است. این اوست که شرکت کنندگان جدیدی در روابط حقوقی مالیاتی به دنیا می آورد. بله، در اینجا آنها، در بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، با نام متواضعانه " افراد ": "میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه به شرح زیر محاسبه می شود: افراداگر با تخصیص مبلغ مالیات برای خریدار فاکتور صادر کنند: 1) افرادکه مالیات دهنده نیستند…».

چهره ها اینها مالیات دهندگان نیستند و مأمور مالیات نامیده نمی شوند. واضح است که این افراد همچنین هیچ ارتباطی با مقامات مالیاتی یا گمرکی ندارند، همانطور که در لیست شرکت کنندگان در ماده 9 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخص شده است.

قبل از ما یک UFO Face است؟ اما چرا در قانون مالیات فدراسیون روسیه ظاهر شد؟ سوال احمقانه: البته برای پرداخت مالیات. پس اگر مالیات دهنده نباشد چه می شود - بالاخره یک "چهره" وجود دارد، به این معنی که مالیات چندان دور نیست! بله، در اینجا آمده است: "... میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه به عنوان میزان مالیات مندرج در صورتحساب مربوطه به خریدار کالا (کار، خدمات) منتقل می شود" (بند 5 ماده 173 ق.م. NKRF). شخصی مالیات می دهد، اما مالیات دهنده نمی شود. دیوان عالی داوری چنین می‌گوید: «... وقوع در این مورد الزام به واریز مالیات به بودجه به این معنا نیست که صادرکننده صورتحساب در رابطه با این گونه عملیات، وضعیت مؤدی را کسب می‌کند. .» (بند دو بند 5).

فرمان پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 شماره 33). ظاهراً بالاخره چهره با چهره بیرون نیامد و «کنترل چهره» برای وضعیت مالیات دهندگان عبور نکرد.

در مورد بقیه، به خوبی برای همه مناسب است. و اگرچه طبق ماده 9 قانون مالیات فدراسیون روسیه در روابط تنظیم شده توسط قانون مالیات ها و هزینه ها شرکت نمی کند، دقیقاً به این وسیله جذب مالیات بر ارزش افزوده می شود قانون مالیات و عوارض،و به طور خاص ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

بنابراین، چهره بشقاب پرنده کشف شده است، مالیات وجود دارد، باقی مانده است که موضوع مالیات را تجزیه و تحلیل کنیم. از این مکان با جزئیات بیشتر در مورد شکل گیری مبلغ فروش ذکر شده در فاکتور. بنابراین، شخصی که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست، ممکن است کالایی را از شخصی که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده است خریداری کند. در همین حال، مخفف VAT (شاید کسی فراموش کرده باشد) به این صورت است: «مالیات بر اضافهارزش»، یعنی این مالیات فقط بر حاشیه، بر درآمد مستقیم یک تاجر، بر افزایش خالص ارزش به شکل سودآوری است. این در صورتی است که یک سازمان یک محصول (کار، خدمات) را به قیمت 11800 روبل خریداری کند. (10000 روبل + 1800 مالیات بر ارزش افزوده 18٪) و محصولات خود را به قیمت 14160 روبل فروخت. (12000 روبل + 2160 روبل مالیات بر ارزش افزوده 18%)، سپس اضافههزینه با مالیات بر ارزش افزوده 2360 روبل خواهد بود. (14160 - 11800) و مالیات دقیقاً از اضافههزینه - 360 روبل. ((12000 - 10000) × 18٪).

همانطور که در بالا ذکر شد، شخص موظف به پرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده است صورتحساببه خریدار آن منتقل می شود. مشخص است که در صورتحساب، نرخ مالیات بر ارزش افزوده نه به اضافه شده، بلکه به کل هزینه فروش اعمال می شود (به ستون 8 فرم فاکتور مصوب 26 دسامبر 2011 شماره 1137 دولت فدراسیون روسیه مراجعه کنید. ) و مقدار مالیات بر ارزش افزوده (در مثال ما) 2160 روبل خواهد بود. (12000×18%). در این مورد، موضوع مالیات نه تنها ارزش افزوده کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده (2000 روبل)، بلکه هزینه کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) از یک تامین کننده شریک تجاری (10000 روبل) خواهد بود. .

و بنابراین، این شخص نه تنها مالیات بر ارزش افزوده خود (360 روبل)، بلکه مالیات بر ارزش افزوده طرف مقابل خود (1800 روبل) را نیز به بودجه می پردازد. موضوع مالیات پرداخت کنندهمالیات بر ارزش افزوده (طرف مقابل) به پیش فرض، به موجب بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه موظف به پرداخت این مالیات است. سودآور برای متخلف بودجه! همه اینها به این واقعیت منجر می شود که از همان مقدار فروش 10000 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده دو بار به بودجه می رود (از هر موضوع 1800 روبل) و نرخ مالیات از همان پایه دیگر 18٪ نخواهد بود، بلکه همه 36٪ است. اما اصل مالیات یکباره چطور؟

اگر به شخص ما حق کسر مالیات بر ارزش افزوده دریافتی از تامین کننده داده می شد، می شد از این پوچ اجتناب کرد. اما نه. دیوان عالی داوری اکیداً اعلام کرد: «شخص مذکور صرفاً مکلف به واریز مالیات به بودجه است که میزان آن با ذکر مستقیم بند 5 ماده 173 قانون بر اساس مبلغ منعکس شده در صورت‌حساب مربوط تعیین می‌شود. برای خریدار صادر می شود. امکان کاهش این مبلغ برای کسر مالیات با هنجار فوق یا سایر مقرراتفصل 21کد ارائه نشده است"(بند سه از بند 5 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 شماره 33 "در مورد برخی از مسائلی که در دادگاه های داوری هنگام رسیدگی به پرونده های مربوط به جمع آوری مالیات بر ارزش افزوده ایجاد می شود") .

دو ماه پس از رای مذکور، دیوان عالی داوری فعالیت خود را متوقف کرد. موردی که شما لغو شد، تصمیم باقی ماند ...

1- مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه در پایان هر دوره مالیاتی به میزان کسر مالیات موضوع ماده 171 این قانون (از جمله کسر مالیات موضوع بند 3 ماده 172 این قانون) محاسبه می شود. کد) مبلغ کل مالیاتی است که طبق ماده 166 این قانون محاسبه و به میزان مالیات اعاده شده مطابق این فصل افزایش می یابد.

(طبق اصلاح قانون فدرال شماره 119-FZ از 22 ژوئیه 2005)

2- در صورتی که میزان کسر مالیات در هر دوره مالیاتی از کل مالیات محاسبه شده طبق ماده 166 این قانون بیشتر و به میزان مالیات اعاده شده طبق بند (3) ماده (170) این قانون افزایش یابد، تفاوت مثبت است. بین میزان کسر مالیات و مبلغ مالیات محاسبه شده بر معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات طبق بندهای 1 و 2 بند 1 ماده 146 این قانون مشمول بازپرداخت به مؤدی به ترتیب و شرایط است. مقرر در مواد 176 و 176.1 این قانون به استثنای مواردی که اظهارنامه مالیاتی سه سال پس از پایان دوره مالیاتی مربوط توسط مؤدی تسلیم شده باشد.

(طبق قوانین فدرال شماره 57-FZ از 29 مه 2002، شماره 119-FZ از 22 ژوئیه 2005، شماره 318-FZ از 17 دسامبر 2009)

پاراگراف مستثنی شده است. - قانون فدرال 29 مه 2002 N 57-FZ.

3. میزان مالیات قابل پرداخت هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن مطابق بند 5 ماده 166 این قانون محاسبه می شود.

(طبق اصلاح قانون فدرال شماره 306-FZ از 27 نوامبر 2010)

4- در فروش کالاها (کارها، خدمات) موضوع ماده (161) این قانون، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط مأموران مالیاتی موضوع ماده (161) این قانون به طور کامل محاسبه و پرداخت می شود مگر اینکه در بند دیگری مقرر شده باشد. 4.1 این ماده.

(طبق قوانین فدرال شماره 166-FZ از 29 دسامبر 2000، شماره 119-FZ از 22 ژوئیه 2005، شماره 335-FZ از 27 نوامبر 2017)

4.1. مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط مأموران مالیاتی موضوع بند 8 ماده 161 این قانون در پایان هر دوره مالیاتی به عنوان کل مالیات محاسبه شده مطابق بند 3.1 ماده 166 این قانون در سال تعیین می شود. نسبت به کالاهای مندرج در بند 8 ماده 161 این قانون به میزان مالیات اعاده شده طبق بندهای 3 و 4 بند 3 ماده 170 این قانون افزایش و به میزان کسورات مالیاتی مقرر کاهش می یابد. بندهای 3، 5، 8، 12 و 13 ماده 171 این قانون از نظر عملیات انجام شده توسط ماموران مالیاتی معین با در نظر گرفتن مشخصات مقرر در بند 3 ماده 172 این قانون.

(بند 4.1 توسط قانون فدرال شماره 335-FZ در 27 نوامبر 2017 معرفی شد)

5. مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه در صورت صدور فاکتور برای خریدار با تخصیص مبلغ مالیات توسط اشخاص زیر محاسبه می شود:

1) اشخاصی که مؤدی نیستند یا از انجام تعهدات مالیاتی مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات معاف هستند.

(طبق اصلاح قانون فدرال شماره 57-FZ از 29 مه 2002)

2) توسط مؤدیان در فروش کالاها (کارها، خدمات) که معاملات فروش آنها مشمول مالیات نمی باشد.

(طبق اصلاح قانون فدرال شماره 57-FZ از 29 مه 2002)

در این حالت ، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه به عنوان مبلغ مالیاتی که در فاکتور مربوطه به خریدار کالا (کارها ، خدمات) منتقل می شود تعیین می شود.

6- در صورت تغییر رژیم مالیاتی خاص یا شروع استفاده مؤدی از حق معافیت موضوع ماده 145 این قانون، مبالغ مالیاتی که هنگام ترخیص کالا طبق رویه گمرکی برای ترخیص برای مصرف داخلی محاسبه می شود. تکمیل رویه گمرکی منطقه آزاد گمرکی در قلمرو منطقه ویژه اقتصادی در منطقه کالینینگراد طبق روال مقرر در بند یک بند 1 ماده 174 این قانون برای دوره مالیاتی قابل پرداخت است. آخرین روز تقویمی قبل از تاریخ انتقال به رژیم های مالیاتی خاص یا برای دوره مالیاتی که در آخرین تقویم روز قبل از شروع استفاده مؤدی از حق معافیت مقرر در ماده 145 این قانون قرار می گیرد. در مورد کالاهایی که برای انجام معاملات استفاده نشده و طبق این فصل به عنوان موضوع مالیات شناخته شده است، بدون اعمال من از مالیات تعیین شده در این فصل معاف هستم.

1- مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه در پایان هر دوره مالیاتی به میزان کسر مالیات موضوع ماده 171 این قانون (از جمله کسر مالیات موضوع بند 3 ماده 172 این قانون) محاسبه می شود. کد) مبلغ کل مالیاتی است که طبق ماده 166 این قانون محاسبه و به میزان مالیات اعاده شده مطابق این فصل افزایش می یابد.

2- در صورتی که میزان کسر مالیات در هر دوره مالیاتی از کل مالیات محاسبه شده طبق ماده 166 این قانون بیشتر و به میزان مالیات اعاده شده طبق بند (3) ماده (170) این قانون افزایش یابد، تفاوت مثبت است. بین میزان کسر مالیات و مبلغ مالیات محاسبه شده بر معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات طبق بندهای 1 و 2 بند 1 ماده 146 این قانون مشمول بازپرداخت به مؤدی به ترتیب و شرایط است. مقرر در مواد 176 و 176.1 این قانون به استثنای مواردی که اظهارنامه مالیاتی سه سال پس از پایان دوره مالیاتی مربوط توسط مؤدی تسلیم شده باشد.

بند دوم حذف شد.

3. میزان مالیات قابل پرداخت هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن مطابق بند 5 ماده 166 این قانون محاسبه می شود.

4- در فروش کالاها (کارها، خدمات) موضوع ماده (161) این قانون، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط مأموران مالیاتی موضوع ماده (161) این قانون به طور کامل محاسبه و پرداخت می شود مگر اینکه در بند دیگری مقرر شده باشد. 4.1 این ماده.

4.1. مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط مأموران مالیاتی موضوع بند 8 ماده 161 این قانون در پایان هر دوره مالیاتی به عنوان کل مالیات محاسبه شده مطابق بند 3.1 ماده 166 این قانون در سال تعیین می شود. نسبت به کالاهای مندرج در بند 8 ماده 161 این قانون به میزان مالیات اعاده شده طبق بندهای 3 و 4 بند 3 ماده 170 این قانون افزایش و به میزان کسورات مالیاتی مقرر کاهش می یابد. بندهای 3، 5، 8، 12 و 13 ماده 171 این قانون از نظر عملیات انجام شده توسط ماموران مالیاتی معین با در نظر گرفتن مشخصات مقرر در بند 3 ماده 172 این قانون.

5. مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه در صورت صدور فاکتور برای خریدار با تخصیص مبلغ مالیات توسط اشخاص زیر محاسبه می شود:

1) اشخاصی که مؤدی نیستند یا از انجام تعهدات مالیاتی مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات معاف هستند.

2) توسط مؤدیان در فروش کالاها (کارها، خدمات) که معاملات فروش آنها مشمول مالیات نمی باشد.

در این حالت ، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه به عنوان مبلغ مالیاتی که در فاکتور مربوطه به خریدار کالا (کارها ، خدمات) منتقل می شود تعیین می شود.

6- در صورت تغییر رژیم مالیاتی خاص یا شروع استفاده مؤدی از حق معافیت موضوع ماده 145 این قانون، مبالغ مالیاتی که هنگام ترخیص کالا طبق رویه گمرکی برای ترخیص برای مصرف داخلی محاسبه می شود. تکمیل رویه گمرکی منطقه آزاد گمرکی در قلمرو منطقه ویژه اقتصادی در منطقه کالینینگراد طبق روال مقرر در بند یک بند 1 ماده 174 این قانون برای دوره مالیاتی قابل پرداخت است. آخرین روز تقویمی قبل از تاریخ انتقال به رژیم های مالیاتی خاص یا برای دوره مالیاتی که در آخرین تقویم روز قبل از شروع استفاده مؤدی از حق معافیت مقرر در ماده 145 این قانون قرار می گیرد. در مورد کالاهایی که برای انجام معاملات استفاده نشده و طبق این فصل به عنوان موضوع مالیات شناخته شده است، بدون اعمال من از مالیات تعیین شده در این فصل معاف هستم.

تفسیر هنر 173 کد مالیاتی فدراسیون روسیه

کل مبلغ مالیاتی که باید به بودجه پرداخت شود در پایان هر دوره مالیاتی محاسبه می شود. مبلغ به شرح زیر تعیین می شود: به کل مبلغ مالیات محاسبه شده طبق قوانین هنر. 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات بر ارزش افزوده اضافه شده است، طبق قوانین هنر بازسازی می شود. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و مالیات قابل کسر بر اساس هنر کسر می شود. 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه (به استثنای کسر مالیات مقرر در بند 3 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر میزان کسر مالیات در هر دوره مالیاتی از کل مالیات محاسبه شده مطابق با ماده تجاوز کند. 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه و میزان مالیات بازیابی شده مطابق بند 3 هنر افزایش یافته است. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تفاوت مثبت بین مقدار کسر مالیات و مقدار مالیات محاسبه شده بر روی معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات مطابق با بندها. 1 و 2، بند 1 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول بازپرداخت به مالیات دهندگان به روش و شرایط مقرر در هنر است. هنر 176 و 176.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به جز در مواردی که اظهارنامه مالیاتی توسط مالیات دهنده سه سال پس از پایان دوره مالیاتی مربوطه ارائه می شود.

اختلافات مداوم در شرایطی ایجاد می شود که سازمان ها در صورت عدم فروش در دوره مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده را دریافت می کنند. مقامات مالیاتی اصرار دارند که در این مورد، باید با کسر صبر کنید. در عین حال، آنها فقط به بند 2 هنر مراجعه می کنند. 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه. طبق منطق مسئولان، از آنجایی که شرکت مالیات بر ارزش افزوده نداشت، پایه مالیاتی صفر است. معلوم می شود که چیزی برای کم کردن وجود ندارد. و اگر چنین است، پس غیرممکن است که بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده را در این دوره قرار دهید. باید بگویم که دادگاه های داوری در این مورد از مالیات حمایت نمی کنند. مثال: فرمان سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی در 11 فوریه 2008 N F04-848 / 2008 (409-A70-25) در مورد N A70-5284 / 7-2007.

در ص. 1 ص 5 هنر. 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعهد اشخاصی را که پرداخت کننده مالیات نیستند و همچنین افراد معاف از انجام وظایف مالیات دهندگان را در صورت صدور صورتحساب برای خریدار با تخصیص مبلغ مالیات تعیین می کند. مبلغ مناسب را به بودجه واریز کند.

با این حال، ظهور در این مورد الزام به انتقال مالیات به بودجه به این معنی نیست که شخصی که صورتحساب را صادر کرده است، در رابطه با این گونه معاملات، از جمله حق اعمال کسر مالیات، وضعیت مؤدی را کسب می کند.

شخص مشخص شده فقط موظف به انتقال مالیات به بودجه است که میزان آن به موجب اشاره مستقیم بند 5 هنر. 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه بر اساس مبلغ منعکس شده در فاکتور مربوطه صادر شده به خریدار تعیین می شود. امکان کاهش این مبلغ برای کسر مالیات توسط هنجار فوق یا سایر مفاد چ. 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی نشده است (بند 5 از فرمان پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33 "در مورد برخی از مسائلی که در دادگاه های داوری هنگام رسیدگی به پرونده ها ایجاد می شود. مربوط به وصول مالیات بر ارزش افزوده»).

طبق بند 5 هنر. 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند، اما در این مقاله یک فاکتور صادر کرده و مالیات تخصیص داده اند، باید آن را به بودجه منتقل کنند. و در صورت عدم پرداخت مالیات بر ارزش افزوده آیا سازمان با تحریم مواجه خواهد شد؟ سوال بحث برانگیز است. همچنین به طور مبهم در دادگاه های داوری حل و فصل می شود.

در برخی از ولسوالی ها، قضات معتقدند که به هیچ وجه نمی توان یک فرد ساده انگار را به دلیل عدم پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به مسئولیت مالیاتی کشاند. واقعیت این است که جریمه فقط می تواند برای پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده اعمال شود (بند 2 ، ماده 44 ، ماده 122 قانون مالیات فدراسیون روسیه) که افراد ساده انگار چنین نیستند. علاوه بر این، در بند 5 هنر. 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه ما در مورد "افراد غیر مالیات دهندگان" صحبت می کنیم. به همین دلیل، شرکت ساده شده با جریمه تهدید نمی شود. در واقع، در هنر. 75 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تنها مالیات دهندگان و ماموران مالیاتی نیز به عنوان افرادی که موظف به پرداخت آنها هستند ذکر شده است. ساده‌سازهایی که به‌طور غیرقانونی مالیات بر ارزش افزوده را در فاکتور تخصیص داده‌اند، چنین نیستند. این بدان معناست که اعمال جریمه و مطالبه پرداخت جریمه غیرقانونی است. تنها تعهد آنها انتقال مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته و دریافتی از خریداران به بودجه است. چنین حکمی، به عنوان مثال، در احکام سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی در 14 دسامبر 2004 در مورد N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7)، از 18 اوت 2004 در پرونده شنیده شد. N F04-5769 / 2004 (A27-3834-26)، سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی 12 اکتبر 2004 در پرونده شماره A13-4110 / 04-26.

درست است، نظرات مخالفی در این مورد وجود دارد. در برخی موارد دادگاه ها به این نتیجه رسیدند که اگر ساده اندیشان فاکتورهایی با مالیات بر ارزش افزوده صادر کرده و مالیات را به موقع به بودجه واریز نکنند، جریمه این تخلف و همچنین جریمه ها قانوناً وصول می شود. درست است، قضات اغلب تصمیم خود را به هیچ وجه توجیه نمی کنند (به عنوان مثال، به قطعنامه های خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی در 28 مه 2004 در مورد N A54-88 / 03-C11-C2 مراجعه کنید). در تصمیم دیگری، قضات همان منطقه تشخیص دادند که شرکت باید مالیات و جریمه بپردازد، اما به عنوان غیر پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده با جریمه ای مواجه نمی شود (فرمان 5 اوت 2004 N A64-29 / 03-19).

بنابراین، اکثر قضات تشخیص می دهند که قانون مالیات فدراسیون روسیه برای انتقال نابهنگام مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته در صورتحساب ها به بودجه، تحریم هایی را پیش بینی نمی کند. بنابراین اخذ جریمه و جریمه غیرقانونی است. درست است، این باید در دادگاه ثابت شود. اگر استدلال فوق مقامات مالیاتی یا قضات را قانع نکرد، می توان یک استدلال دیگر را بیان کرد.

برای محاسبه جریمه و محاسبه سود، باید مهلت پرداخت مالیات را به وضوح بدانید. در همین حال، در بند 4 هنر. 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه گفته می شود که ساده کننده مالیات باید مالیاتی را که به طور غیرقانونی از خریدار کسر شده است حداکثر تا بیستمین روز ماه پس از دوره مالیاتی منتقل کند (بند 4 ماده 174 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه). به نوبه خود، هنر. 163 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بسته به میزان درآمد، دوره مالیاتی را تعیین می کند - یک ماه یا یک چهارم. در عین حال، برای افراد مشخص شده در بند 5 هنر. 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هیچ استثنایی وجود ندارد. و اگر چنین است، به وضوح تعیین کنید که حداکثر تا بیستمین روز از کدام ماه مالیات بر ارزش افزوده باید به بودجه منتقل شود - در پایان ماه یا سه ماه، "ساده شده" نمی تواند. به نظر می رسد لحظه ای که باید از آن جریمه و جریمه دریافت شود، تعریف نشده است.

در نتیجه، علیرغم تعهد تعیین شده برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، "ساده ساز" همچنان فردی است که وضعیت مالیات دهندگان را ندارد. بنابراین چنین سازمان هایی ملزم به پرداخت جریمه و جریمه نیستند. با این وجود، نبود تحریم به هیچ وجه به معنای عدم نیاز به پرداخت مالیات به بودجه نیست.

"ساده ساز"هایی که با مالیات تخصیصی صورتحساب صادر می کنند نمی توانند از جریمه دیرکرد با اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده بترسند. قضات سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه ولگا-ویاتکا در قطعنامه N A29-8459 / 2005A در 25 ژانویه 2006 موافقت کردند که شرکت های دارای سیستم "ساده شده" موظفند مالیات بر ارزش افزوده دریافتی از خریدار را گزارش دهند (بند 5). ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما فقط مودیان مالیاتی می توانند به دلیل تسلیم دیرکرد اظهارنامه مجازات شوند (ماده 119 قانون مالیات). شرکت هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شوند (بند 2 ماده 346.11 قانون مالیات).