Käesoleva seadustiku artikli 173 sätteid (muudetud 30. märtsi 2016. aasta föderaalseadusega nr 72-FZ) kohaldatakse alates 1. aprillist 2016 tekkivate õigussuhete suhtes – vt föderaalseaduse nr 72-FZ artikli 2 2. osa. 30. märtsil 2016.

____________________________________________________________________
1. Eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma arvutatakse iga maksustamisperioodi lõpus, millest on maha arvatud käesoleva seadustiku artiklis 171 sätestatud maksusoodustuste summa (sealhulgas käesoleva seaduse artikli 172 lõikes 3 sätestatud maksusoodustused). Kood), maksu kogusumma, mis on arvutatud vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 166 ja millele on lisatud käesoleva peatüki 22. juuli 2005. aasta föderaalseaduse N 119-FZ kohaselt taastatud maksusumma.

2. Kui maksusoodustuste summa mis tahes maksustamisperioodil ületab käesoleva seadustiku artikli 166 kohaselt arvutatud maksu kogusummat, millele on lisatud käesoleva seadustiku artikli 170 lõike 3 kohaselt taastatud maksusumma, arvestatakse positiivset erinevust. maksu mahaarvamise summa ja käesoleva seadustiku artikli 146 lõike 1 lõigete 1 ja 2 kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksusumma vahel, kuulub maksumaksjale tagasi maksmisele viisil ja tingimustel. sätestatud käesoleva seadustiku artiklites 176 ja 176.1, välja arvatud juhtudel, kui maksumaksja on maksudeklaratsiooni esitanud kolm aastat pärast vastava maksustamisperioodi lõppu 2006. 22. juuli 2005. aasta föderaalseadus N 119-FZ; versioonis, mis jõustus 22. detsembril 2009 17. detsembri 2009. aasta föderaalseadusega N 318-FZ.

Lõige jäeti 30. juunist 2002 välja 29. mai 2002 föderaalseadusega N 57-FZ, see mõju kehtib suhetele, mis tekkisid alates 1. jaanuarist 2002.

3. Vene Föderatsiooni territooriumile ja teistele selle jurisdiktsiooni alla kuuluvatele territooriumidele kaupade importimisel tasumisele kuuluv maksusumma arvutatakse vastavalt käesoleva seadustiku artikli 166 lõikele 5 (27. jaanuari 2011. aasta föderaalseadusega muudetud lõige). november 2010 N 306-FZ.

4. Käesoleva seadustiku artiklis 161 nimetatud kaupade (tööde, teenuste) müümisel arvutavad eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma ja tasuvad selle täies ulatuses käesoleva seadustiku artiklis 161 nimetatud maksuagendid 1. jaanuariks 2001. 29. detsembri 2000. aasta föderaalseadus nr 166-FZ; muudetud 22. juuli 2005. aasta föderaalseadusega nr 119-FZ.

5. Eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma arvutavad järgmised isikud, kui nad esitavad ostjale arve, milles on märgitud maksusumma (29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ muudetud lõige; mõju kehtib suhetele, mis tekkisid alates 1. jaanuarist 2002:
1) isikud, kes ei ole maksumaksjad või 2002. aasta 1. jaanuarist tekkinud suhete eest maksu arvutamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustuste täitmisest vabastatud maksumaksjad;
2) maksumaksjad kaupade (tööde, teenuste) müümisel, mille müügitehingud ei kuulu maksustamisele (29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ muudetud lõik; alates 1. jaanuarist 2002).

Sel juhul määratakse eelarvesse tasumisele kuuluva maksusummana kauba (tööde, teenuste) ostjale üle kantud vastaval arvel näidatud maksusumma.

6. Maksumaksja üleminekul maksu erirežiimidele või kui maksumaksja saadab teatise maksu arvutamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustustest vabastamise õiguse kasutamise kohta, arvestatakse kauba vabastamisel arvutatud maksusummasid vastavalt maksustamistingimustele. sisetarbimisse lubamise tolliprotseduur pärast Kaliningradi oblasti erimajandustsooni territooriumil asuva vabatollitsooni tolliprotseduuri toimingu lõpetamist, tuleb tasuda kindlaksmääratud maksu erirežiimidele üleminekule eelneva maksustamisperioodi eest, või viimase maksustamisperioodi eest enne teatise saatmist maksu arvutamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustuste täitmisest vabastamise õiguse kasutamise kohta kaupade osas, mida ei kasutatud vastavalt maksustamise objektiks tunnistatud tehingute tegemiseks. selle peatükiga. (Lõige on lisaks lisatud 30. märtsi 2016. aasta föderaalseadusesse N 72-FZ)

Kommentaar Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 kohta

Eelarvesse tasumisele kuuluva maksu kogusumma arvutatakse iga maksustamisperioodi lõpus. Ehk siis kas kuu või kvartali lõpus, olenevalt sellest, kui tihti maksumaksja käibemaksu aru annab. Summa määratakse järgmiselt: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 reeglite kohaselt arvutatud maksu kogusummalt taastatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 reeglite kohaselt taastatud käibemaks. lisatakse ja mahaarvatav maks arvatakse maha Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 alusel (välja arvatud käesoleva seadustiku artikli 172 lõikes 3 sätestatud maksusoodustused).

Kui selle tulemusena selgub, et maksu mahaarvamise summa ületab kogunevat summat, tuleb erinevus maksumaksjale tagastada vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 176 sätestatud reeglitele. Tõsi, sellest reeglist on erand. Tagastamisest ei saa juttugi olla, kui maksudeklaratsioon esitatakse pärast kolme aasta möödumist vastava maksustamisperioodi lõpust.

Pidevaid vaidlusi põhjustavad olukorrad, kus organisatsioonid võtavad käibemaksu maksustamisperioodil müügi puudumisel. Maksuamet nõuab, et sellisel juhul peate mahaarvamisega ootama. Samal ajal viitavad nad lihtsalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 lõikele 2. Ametnike loogika järgi, kuna ettevõttel ei olnud käibemaksu küsida, siis maksubaas on null. Selgub, et pole millestki maha võtta. Ja kui nii, siis käibemaksu tagastamist selle perioodi peale panna ei saa. Pean ütlema, et antud juhul vahekohtud fiskaale ei toeta. Näide: Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 6. mai 2006. aasta resolutsioon asjas N A56-5005 / 2005.

Lihtsustatud arvel eraldatud käibemaks
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 lõikele 5 peavad organisatsioonid, kes ei ole käibemaksukohustuslased, kuid kes on selles dokumendis väljastanud arve ja määranud maksu, selle eelarvesse üle kandma. Ja kui käibemaksu ei maksta, siis kas organisatsioonil on mingid sanktsioonid? Küsimus on vaieldav. Ka vahekohtutes lahendatakse see kahemõtteliselt.

Mõnes ringkonnas leiavad kohtunikud, et lihtsameelset inimest on võimatu käibemaksu tasumata jätmise eest üldse maksukohustusele tuua. Fakt on see, et trahvi saab määrata ainult käibemaksukohustuslastele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, artikkel 44, artikkel 122), mida lihtsameelsed inimesed ei ole. Veelgi enam, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 lõige 5 viitab "isikutele, kes ei ole maksumaksjad". Samal põhjusel ei ähvarda lihtsustatud ettevõtmist trahvid. Tõepoolest, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 75 on nende tasumise kohustusena nimetatud ka ainult maksumaksjaid ja maksuagendeid. Arvel ebaseaduslikult käibemaksu määranud lihtsustajad sellised ei ole. See tähendab, et trahvide määramine ja sunniraha nõudmine on ebaseaduslik. Nende ainus kohustus on kanda ostjatelt eraldatud ja laekunud käibemaks eelarvesse. Selline otsus kõlas näiteks Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 14. detsembri 2004. aasta dekreetides asjas N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7), 18. augustil 2004 kohtuasjas. N F04-5769 / 2004 ( A27-3834-26), Loodepiirkonna monopolivastane teenistus, 12. oktoober 2004 asjas nr A13-4110 / 04-26.

Tõsi, selles küsimuses on vastakaid seisukohti. Mõnel juhul jõudsid kohtud järeldusele, et kui lihtsustajad esitasid käibemaksuga arveid ega kandnud makse õigeaegselt eelarvesse, nõuti selle süüteo trahv ja ka karistused seaduslikult sisse. Tõsi, kohtunikud ei põhjenda sageli oma otsust kuidagi (vt nt Keskringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 28. mai 2004. a määrust asjas nr A54-88 / 03-C11-C2). Teises otsuses tõdesid sama ringkonna kohtunikud, et ettevõte peab tasuma makse ja trahve, kuid seda ei ähvarda käibemaksu mittekohustuslasena trahv (5. augusti 2004. a määrus N A64-29 / 03-19).

Seega tunnistab enamik kohtunikke, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette sanktsioone selle eest, et lihtsustatud inimene ei kanna arvetel eraldatud käibemaksu õigeaegselt eelarvesse. Seetõttu on trahvide ja karistuste võtmine ebaseaduslik. Tõsi, seda tuleb kohtus tõestada. Kui eeltoodud argument ei veena maksuhaldurit ega kohtunikke, võib esitada veel ühe argumendi.

Trahvi arvutamiseks ja trahvide arvutamiseks peate selgelt teadma, millal tuleb maks tasuda. Samal ajal sätestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 punkt 4, et maksulihtsustaja peab ostjalt ebaseaduslikult kinnipeetud maksu üle kandma hiljemalt maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks (maksuseadustiku artikli 174 punkt 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 163 määrab omakorda olenevalt tulu suurusest maksustamisperioodi - kuu või kvartal. Samal ajal ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 lõikes 5 nimetatud isikutele erandeid tehtud. Ja kui nii, siis hiljemalt 20. kuupäevaks selgelt kindlaks määrata, millise kuu käibemaks tuleks eelarvesse kanda - kuu või kvartali lõpus - "lihtsustatud" ei saa. Selgub, et hetk, millest alates tuleb karistusi ja trahve sisse nõuda, pole määratletud.

Sellest tulenevalt on vaatamata kehtestatud käibemaksu tasumise kohustusele "lihtsustajaks" jätkuvalt isik, kes ei oma maksumaksja staatust. Seetõttu ei pea sellised organisatsioonid trahve ega karistusi maksma. Sellegipoolest ei tähenda sanktsioonide puudumine sugugi seda, et makse poleks vaja eelarvesse maksta.

Eraldatud maksuga arveid väljastavad "lihtsamad" ei saa karta trahvi käibedeklaratsiooniga hilinemise eest. Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse kohtunikud leppisid 25. jaanuari 2006. aasta resolutsioonis nr A29-8459 / 2005A kokku, et "lihtsustatud" süsteemi kasutavad ettevõtted peavad esitama aruande ostjalt saadud käibemaksu kohta (klausel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 lõige 5). Kuid deklaratsiooni hilinenud esitamise eest saab karistada ainult maksumaksjaid (maksuseadustiku artikkel 119). Lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavaid ettevõtteid ei tunnustata käibemaksukohustuslastena (MKS § 346.11 punkt 2).

Juristide konsultatsioonid ja kommentaarid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 kohta

Kui teil on endiselt küsimusi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 kohta ja soovite olla kindel, et esitatud teave on ajakohane, võite konsulteerida meie veebisaidi juristidega.

Küsimusi saab esitada telefoni teel või veebilehel. Esialgsed konsultatsioonid on tasuta iga päev kell 9.00-21.00 Moskva aja järgi. Ajavahemikus 21:00-09:00 laekunud küsimusi käsitletakse järgmisel päeval.

1. Eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma arvutatakse iga maksustamisperioodi lõpus, millest on maha arvatud käesoleva seadustiku artiklis 171 sätestatud maksusoodustuste summa (sealhulgas käesoleva seaduse artikli 172 lõikes 3 sätestatud maksusoodustused). Kood), käesoleva seadustiku artikli 166 kohaselt arvutatud maksu kogusumma, millele on lisatud käesoleva peatüki kohaselt taastatud maksusumma.

2. Kui maksusoodustuste summa mis tahes maksustamisperioodil ületab käesoleva seadustiku artikli 166 kohaselt arvutatud maksu kogusummat, millele on lisatud käesoleva seadustiku artikli 170 lõike 3 kohaselt taastatud maksusumma, arvestatakse positiivset erinevust. maksu mahaarvamise summa ja käesoleva seadustiku artikli 146 lõike 1 lõigete 1 ja 2 kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksusumma vahel, kuulub maksumaksjale tagasi maksmisele viisil ja tingimustel. käesoleva seadustiku artiklites 176 ja 176.1 sätestatud juhtudel, välja arvatud juhud, kui maksumaksja on maksudeklaratsiooni esitanud kolm aastat pärast vastava maksustamisperioodi lõppu.

Lõige on välistatud. - 29. mai 2002. aasta föderaalseadus N 57-FZ.

3. Vene Föderatsiooni territooriumile ja teistele selle jurisdiktsiooni alla kuuluvatele territooriumidele kaupade importimisel tasumisele kuuluv maksusumma arvutatakse vastavalt käesoleva seadustiku artikli 166 lõikele 5.

4. Käesoleva seadustiku artiklis 161 nimetatud kaupade (tööde, teenuste) müümisel arvutavad eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma ja tasuvad selle täies ulatuses käesoleva seadustiku artiklis 161 nimetatud maksuagendid.

5. Eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma arvutavad järgmised isikud, kui nad esitavad ostjale arve maksusumma eraldamisega:

1) isikud, kes ei ole maksumaksjad või maksu arvestamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustuste täitmisest vabastatud maksumaksjad;

2) maksumaksja poolt kaupade (tööde, teenuste) müümisel, mille müügitehingud ei kuulu maksustamisele.

Sel juhul määratakse eelarvesse tasumisele kuuluva maksusummana kauba (tööde, teenuste) ostjale üle kantud vastaval arvel näidatud maksusumma.

6. Maksumaksja üleminekul maksu erirežiimile või kui maksumaksja hakkab kasutama käesoleva seadustiku artiklis 145 sätestatud maksuvabastuse õigust, arvestatakse kauba sisetarbimisse lubamise tolliprotseduuri kohaselt arvutatud maksusummasid. Kaliningradi oblasti erimajandustsooni territooriumil asuva vabatollitsooni tolliprotseduuri lõpuleviimise eest tasutakse käesoleva seadustiku artikli 174 punkti 1 lõikes 1 kehtestatud korras maksustamisperioodi eest, mis langeb maksustamisperioodile. viimane kalendripäev enne maksu erirežiimile ülemineku kuupäeva või maksustamisperioodi eest, mis langeb viimasele kalendripäevale enne seda, kui maksumaksja hakkas kasutama käesoleva seadustiku artiklis 145 sätestatud maksuvabastuse õigust. , kaupade puhul, mida ei kasutata käesoleva peatüki kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingute tegemiseks, kohaldamata Olen selle peatükiga kehtestatud maksust vabastatud.

Maksude ja tasude seadusandlusega reguleeritud suhetes on justkui paralleelreaalsus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teises osas peatükis 21 “Käibemaks” ilmuvad uued, seni tundmatud maksuõiguslikes suhetes osalejad, kes ei ole maksumaksjad (!), on kohustatud tasuma käibemaksu, mitte ainult enda kui mittemaksjate, aga ka käibemaksukohustuslase jaoks. Ei usu? Siin on tõendid.

Alustame Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese osaga. Artiklis 9 on määratletud maksu- ja tasuseadustega reguleeritud suhetes osalejad. Nimekiri on suletud, kuid kuna ilmselt pole võimud sellega pikka aega tegelenud, siis tsiteerime seda täies mahus. Niisiis,

Maksu- ja tasuseadustega reguleeritud suhetes osalejad on:

1. maksumaksjad või tasude maksjad;
2. käesoleva koodeksi kohaselt tunnustatud organisatsioonid ja üksikisikud maksuagendid;
3. maksuhaldur…;
4. Toll….

Nüüd edasi paralleelreaalsusesse, kus peategelane on käibemaks. Just tema sünnitab maksuõiguslikes suhetes uusi osalejaid. Jah, siin on nad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 lõikes 5 tagasihoidlikult nimetatud " isikud ": "Eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma arvutatakse järgmiselt: isikud kui nad esitavad ostjale arve maksusumma eraldamisega: 1) isikud kes ei ole maksumaksjad…”.

näod need ei ole maksumaksjad ja neid ei nimetata maksuagentideks. On selge, et neil isikutel pole ka mingit pistmist maksu- ega tolliasutustega, nagu näitab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 9 osalejate loetelu.

Kas meie ees on UFO nägu? Aga miks see ilmus Vene Föderatsiooni maksuseadustikus? Loll küsimus: muidugi, et makse maksta. Mis siis saab, kui tegu EI OLE maksumaksjaga – ju on ju “nägu”, mis tähendab, et maks pole enam kaugel! Jah, siin on see: "... eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma määratakse kauba (tööde, teenuste) ostjale üle kantud vastaval arvel näidatud maksusummana" (seadustiku artikli 173 lõige 5). NKRF). Inimene maksab küll maksu, aga maksumaksjaks ei saa. Nii leiab Riigiarbitraažikohus: „... maksu eelarvesse kandmise kohustuse tekkimine antud juhul ei tähenda, et arve väljastanud isik omandab selliste toimingute suhtes maksumaksja staatuse. .” (punkti 5 lõige kaks).

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi määrus 30. mai 2014 nr 33). Ilmselt ei tulnud ju Nägu näoga välja ja maksumaksja staatuse “näokontroll” ei läinud läbi.

Mis puutub muusse, siis see sobib kõigile päris hästi. Ja kuigi vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 9 ei ole osaline maksu- ja tasuseadusandlusega reguleeritud suhetes, meelitab käibemaksu tasuma just see makse ja tasusid käsitlevad õigusaktid, ja konkreetselt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 173.

Niisiis, UFO nägu on avastatud, maks on olemas, jääb üle analüüsida maksustamisobjekti. Siit kohast täpsemalt arvel märgitud müügisumma kujunemise kohta. Seega võib isik, kes ei ole käibemaksukohustuslane, osta kaupu kelleltki, kes on käibemaksukohustuslane. Vahepeal lühend VAT (võib-olla keegi unustas) kõlab järgmiselt: "tax on lisatud väärtus”, see tähendab, et see on maks ainult marginaalilt, ärimehe otseselt tulult, kasumlikkuse vormis netoväärtuse kasvult. Seda juhul, kui organisatsioon ostis toote (töö, teenuse) 11 800 rubla eest. (10 000 rubla + 1800 KM 18%) ja müüs oma tooteid 14 160 rubla eest. (12 000 rubla + 2 160 rubla KM 18%), siis lisatud maksumus koos käibemaksuga on 2360 rubla. (14160 - 11800), ja maks on arvutatud täpselt alates lisatud maksumus - 360 rubla. ((12000–10000) x 18%).

Nagu eelpool mainitud, on Isikul kohustus tasuda käibemaksu summa arveüle selle ostjale. Teatavasti ei rakendata arvel käibemaksumäära mitte lisatud, vaid müügi kogumaksumusele (vt Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. a määrusega nr 1137 kinnitatud arve vormi veerg 8 ) ja käibemaksu summa (meie näites) on 2160 rubla. (12000×18%). Sel juhul ei ole maksustamise objektiks mitte ainult müüdud kaupade (tööde, teenuste) lisandväärtus (2000 rubla), vaid ka äripartneri tarnijalt ostetud kaupade (tööde, teenuste) maksumus (10 000 rubla). .

Ja seetõttu tasub see Isik eelarvesse mitte ainult enda käibemaksu (360 rubla), vaid ka oma vastaspoole käibemaksu (1800 rubla). Maksustamise objekt maksja Käibemaks (vastaspool) läheb rikkuja, on kohustatud seda maksu tasuma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 lõike 5 alusel. Kasumlik eelarve rikkujale! Kõik see toob kaasa asjaolu, et samast müügisummast 10 000 rubla. Käibemaks laekub eelarvesse kaks korda (igalt teemalt 1800 rubla eest) ja samast baasist lähtuv maksumäär ei ole enam 18%, vaid kõik 36%. Kuidas on aga lood ühekordse maksustamise põhimõttega?

Absurdsust oleks saanud vältida, kui meie Isik oleks saanud hankijalt laekunud käibemaksu mahaarvamise õiguse. Kuid mitte. Kõrgeim Arbitraažikohus märkis karmilt: „Nimetatud isik on kohustatud kandma eelarvesse ainult maksu, mille suurus määratakse seadustiku artikli 173 lõike 5 otsesel viitamisel vastaval arvel kajastatud summa alusel. väljastatakse ostjale. Võimalus seda summat maksu mahaarvamiseks ülaltoodud normi või muude sätetega vähendada21. peatükkKoodi ei pakuta”(Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu pleenumi 30. mai 2014 resolutsiooni nr 33 „Mõnede küsimuste kohta, mis tekivad vahekohtutega käibemaksu kogumisega seotud kohtuasjade arutamisel” punkti 5 kolmas punkt) .

Kaks kuud pärast nimetatud otsust lõpetas Riigikohus oma tegevuse. Juhtum, kui SIND kaotati, jäi otsus alles ...

1. Eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma arvutatakse iga maksustamisperioodi lõpus, millest on maha arvatud käesoleva seadustiku artiklis 171 sätestatud maksusoodustuste summa (sealhulgas käesoleva seaduse artikli 172 lõikes 3 sätestatud maksusoodustused). Kood), käesoleva seadustiku artikli 166 kohaselt arvutatud maksu kogusumma, millele on lisatud käesoleva peatüki kohaselt taastatud maksusumma.

(muudetud 22. juuli 2005. aasta föderaalseadusega nr 119-FZ)

2. Kui maksusoodustuste summa mis tahes maksustamisperioodil ületab käesoleva seadustiku artikli 166 kohaselt arvutatud maksu kogusummat, millele on lisatud käesoleva seadustiku artikli 170 lõike 3 kohaselt taastatud maksusumma, arvestatakse positiivset erinevust. maksu mahaarvamise summa ja käesoleva seadustiku artikli 146 lõike 1 lõigete 1 ja 2 kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksusumma vahel, kuulub maksumaksjale tagasi maksmisele viisil ja tingimustel. käesoleva seadustiku artiklites 176 ja 176.1 sätestatud juhtudel, välja arvatud juhud, kui maksumaksja on maksudeklaratsiooni esitanud kolm aastat pärast vastava maksustamisperioodi lõppu.

(muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadustega nr 57-FZ, 22. juuli 2005 nr 119-FZ, 17. detsembri 2009 föderaalseadustega nr 318-FZ)

Lõige on välistatud. - 29. mai 2002. aasta föderaalseadus N 57-FZ.

3. Vene Föderatsiooni territooriumile ja teistele selle jurisdiktsiooni alla kuuluvatele territooriumidele kaupade importimisel tasumisele kuuluv maksusumma arvutatakse vastavalt käesoleva seadustiku artikli 166 lõikele 5.

(muudetud 27. novembri 2010. aasta föderaalseadusega nr 306-FZ)

4. Käesoleva seadustiku artiklis 161 nimetatud kaupade (tööde, teenuste) müümisel arvutavad eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma ja tasuvad selle täies ulatuses käesoleva seadustiku artiklis 161 nimetatud maksuagendid, kui punktis ei ole sätestatud teisiti. 4.1.

(muudetud 29. detsembri 2000. aasta föderaalseadustega nr 166-FZ, 22. juuli 2005 nr 119-FZ, 27. novembri 2017 nr 335-FZ)

4.1. Käesoleva seadustiku artikli 161 lõikes 8 nimetatud maksuagentide poolt eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma määratakse kindlaks iga maksustamisperioodi lõpus käesoleva seadustiku artikli 166 lõike 3.1 kohaselt arvutatud maksu kogusummana. seoses käesoleva seadustiku artikli 161 lõikes 8 nimetatud kaubaga, millele on lisatud käesoleva seadustiku artikli 170 lõike 3 lõigete 3 ja 4 kohaselt taastatud maksusummad ja mida on vähendatud maksusoodustuste summade võrra, mis on sätestatud käesoleva seadustiku artikli 170 lõike 3 alusel. käesoleva seadustiku artikli 171 lõigetes 3, 5, 8, 12 ja 13 nimetatud maksuagentide sooritatud toimingute osas, võttes arvesse käesoleva seadustiku artikli 172 lõikes 3 sätestatud eripärasid.

(Punkt 4.1 võeti kasutusele 27. novembri 2017. aasta föderaalseadusega nr 335-FZ)

5. Eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma arvutavad järgmised isikud, kui nad esitavad ostjale arve maksusumma eraldamisega:

1) isikud, kes ei ole maksumaksjad või maksu arvestamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustuste täitmisest vabastatud maksumaksjad;

(muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ)

2) maksumaksja poolt kaupade (tööde, teenuste) müümisel, mille müügitehingud ei kuulu maksustamisele.

(muudetud 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ)

Sel juhul määratakse eelarvesse tasumisele kuuluva maksusummana kauba (tööde, teenuste) ostjale üle kantud vastaval arvel näidatud maksusumma.

6. Maksumaksja üleminekul maksu erirežiimile või kui maksumaksja hakkab kasutama käesoleva seadustiku artiklis 145 sätestatud maksuvabastuse õigust, arvestatakse kauba sisetarbimisse lubamise tolliprotseduuri kohaselt arvutatud maksusummasid. Kaliningradi oblasti erimajandustsooni territooriumil asuva vabatollitsooni tolliprotseduuri lõpuleviimise eest tasutakse käesoleva seadustiku artikli 174 punkti 1 lõikes 1 kehtestatud korras maksustamisperioodi eest, mis langeb maksustamisperioodile. viimane kalendripäev enne maksu erirežiimile ülemineku kuupäeva või maksustamisperioodi eest, mis langeb viimasele kalendripäevale enne seda, kui maksumaksja hakkas kasutama käesoleva seadustiku artiklis 145 sätestatud maksuvabastuse õigust. , kaupade puhul, mida ei kasutata käesoleva peatüki kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingute tegemiseks, kohaldamata Olen selle peatükiga kehtestatud maksust vabastatud.

1. Eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma arvutatakse iga maksustamisperioodi lõpus, millest on maha arvatud käesoleva seadustiku artiklis 171 sätestatud maksusoodustuste summa (sealhulgas käesoleva seaduse artikli 172 lõikes 3 sätestatud maksusoodustused). Kood), käesoleva seadustiku artikli 166 kohaselt arvutatud maksu kogusumma, millele on lisatud käesoleva peatüki kohaselt taastatud maksusumma.

2. Kui maksusoodustuste summa mis tahes maksustamisperioodil ületab käesoleva seadustiku artikli 166 kohaselt arvutatud maksu kogusummat, millele on lisatud käesoleva seadustiku artikli 170 lõike 3 kohaselt taastatud maksusumma, arvestatakse positiivset erinevust. maksu mahaarvamise summa ja käesoleva seadustiku artikli 146 lõike 1 lõigete 1 ja 2 kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksusumma vahel, kuulub maksumaksjale tagasi maksmisele viisil ja tingimustel. käesoleva seadustiku artiklites 176 ja 176.1 sätestatud juhtudel, välja arvatud juhud, kui maksumaksja on maksudeklaratsiooni esitanud kolm aastat pärast vastava maksustamisperioodi lõppu.

Teine lõik on välja jäetud.

3. Vene Föderatsiooni territooriumile ja teistele selle jurisdiktsiooni alla kuuluvatele territooriumidele kaupade importimisel tasumisele kuuluv maksusumma arvutatakse vastavalt käesoleva seadustiku artikli 166 lõikele 5.

4. Käesoleva seadustiku artiklis 161 nimetatud kaupade (tööde, teenuste) müümisel arvutavad eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma ja tasuvad selle täies ulatuses käesoleva seadustiku artiklis 161 nimetatud maksuagendid, kui punktis ei ole sätestatud teisiti. 4.1.

4.1. Käesoleva seadustiku artikli 161 lõikes 8 nimetatud maksuagentide poolt eelarvesse tasumisele kuuluv maksusumma määratakse kindlaks iga maksustamisperioodi lõpus käesoleva seadustiku artikli 166 lõike 3.1 kohaselt arvutatud maksu kogusummana. seoses käesoleva seadustiku artikli 161 lõikes 8 nimetatud kaubaga, millele on lisatud käesoleva seadustiku artikli 170 lõike 3 lõigete 3 ja 4 kohaselt taastatud maksusummad ja mida on vähendatud maksusoodustuste summade võrra, mis on sätestatud käesoleva seadustiku artikli 170 lõike 3 alusel. käesoleva seadustiku artikli 171 lõigetes 3, 5, 8, 12 ja 13 nimetatud maksuagentide sooritatud toimingute osas, võttes arvesse käesoleva seadustiku artikli 172 lõikes 3 sätestatud eripärasid.

5. Eelarvesse tasumisele kuuluva maksusumma arvutavad järgmised isikud, kui nad esitavad ostjale arve maksusumma eraldamisega:

1) isikud, kes ei ole maksumaksjad või maksu arvestamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustuste täitmisest vabastatud maksumaksjad;

2) maksumaksja poolt kaupade (tööde, teenuste) müümisel, mille müügitehingud ei kuulu maksustamisele.

Sel juhul määratakse eelarvesse tasumisele kuuluva maksusummana kauba (tööde, teenuste) ostjale üle kantud vastaval arvel näidatud maksusumma.

6. Maksumaksja üleminekul maksu erirežiimile või kui maksumaksja hakkab kasutama käesoleva seadustiku artiklis 145 sätestatud maksuvabastuse õigust, arvestatakse kauba sisetarbimisse lubamise tolliprotseduuri kohaselt arvutatud maksusummasid. Kaliningradi oblasti erimajandustsooni territooriumil asuva vabatollitsooni tolliprotseduuri lõpuleviimise eest tasutakse käesoleva seadustiku artikli 174 punkti 1 lõikes 1 kehtestatud korras maksustamisperioodi eest, mis langeb maksustamisperioodile. viimane kalendripäev enne maksu erirežiimile ülemineku kuupäeva või maksustamisperioodi eest, mis langeb viimasele kalendripäevale enne seda, kui maksumaksja hakkas kasutama käesoleva seadustiku artiklis 145 sätestatud maksuvabastuse õigust. , kaupade puhul, mida ei kasutata käesoleva peatüki kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingute tegemiseks, kohaldamata Olen selle peatükiga kehtestatud maksust vabastatud.

Kommentaar Art. 173 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Eelarvesse tasumisele kuuluva maksu kogusumma arvutatakse iga maksustamisperioodi lõpus. Summa määratakse järgmiselt: maksu kogusummale, mis on arvutatud vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 kohaselt lisandub käibemaks, mis on taastatud vastavalt artikli reeglitele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt ja mahaarvatav maks arvatakse maha artikli 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171 (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 3 sätestatud maksusoodustused).

Kui maksusoodustuste summa mis tahes maksustamisperioodil ületab vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 kohaselt ja mida suurendatakse vastavalt artikli 3 lõikele 3 taastatud maksusumma võrra. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 kohaselt on positiivne erinevus maksu mahaarvamise summa ja lõigete kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksusumma vahel. 1 ja 2 lõige 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt hüvitatakse maksumaksjale artiklis 1 sätestatud viisil ja tingimustel. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 176 ja 176.1, välja arvatud juhul, kui maksumaksja esitab maksudeklaratsiooni kolm aastat pärast vastava maksustamisperioodi lõppu.

Pidevaid vaidlusi põhjustavad olukorrad, kus organisatsioonid võtavad käibemaksu maksustamisperioodil müügi puudumisel. Maksuamet nõuab, et sellisel juhul peate mahaarvamisega ootama. Samal ajal viitavad nad lihtsalt artikli 2 lõikele 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 173. Ametnike loogika kohaselt, kuna ettevõttel puudus käibemaks, mida küsida, on maksubaas null. Selgub, et pole millestki maha võtta. Ja kui nii, siis käibemaksu tagastamist selle perioodi peale panna ei saa. Pean ütlema, et antud juhul vahekohtud fiskaale ei toeta. Näide: Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse määrus 11. veebruarist 2008 N F04-848 / 2008 (409-A70-25) juhtumis N A70-5284 / 7-2007.

Aastal lk. 1 lk 5 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 173 näeb ette isikute, kes ei ole maksumaksjad, samuti maksumaksja kohustuste täitmisest vabastatud isikute kohustuse, kui nad esitavad ostjale arve maksusumma eraldamise kohta, kanda sobiv summa eelarvesse.

Samas ei tähenda antud juhul maksu eelarvesse kandmise kohustuse tekkimine seda, et arve väljastanud isik omandaks selliste tehingutega seoses maksumaksja staatuse, sealhulgas õiguse kohaldada maksusoodustusi.

Nimetatud isik on kohustatud kandma eelarvesse ainult maksu, mille summa on artikli 5 lõike 5 otsese viitamise alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 173 määratakse ostjale väljastatud vastaval arvel kajastatud summa alusel. Võimalus vähendada seda summat maksu mahaarvamiseks ülaltoodud normi või muude Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21 ei ole ette nähtud (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi dekreedi 30. mai 2014 N 33 „Mõnede küsimuste kohta, mis tekivad vahekohtutega kohtuasjade arutamisel seotud käibemaksu kogumisega”).

Vastavalt artikli lõikele 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 kohaselt peavad organisatsioonid, kes ei ole käibemaksukohustuslased, kuid kes on selles dokumendis väljastanud arve ja määranud maksu, selle eelarvesse üle kandma. Ja kui käibemaksu ei maksta, siis kas organisatsioonil on mingid sanktsioonid? Küsimus on vaieldav. Ka vahekohtutes lahendatakse see kahemõtteliselt.

Mõnes ringkonnas leiavad kohtunikud, et lihtsameelset inimest on võimatu käibemaksu tasumata jätmise eest üldse maksukohustusele tuua. Fakt on see, et trahvi saab määrata ainult käibemaksukohustuslastele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, artikkel 44, artikkel 122), mida lihtsameelsed inimesed ei ole. Lisaks on artikli 5 lõikes 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 kohaselt räägime "isikutest, kes ei ole maksumaksjad". Samal põhjusel ei ähvarda lihtsustatud ettevõtmist trahvid. Tõepoolest, Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 75 kohaselt on isikutena, kes on kohustatud neid tasuma, nimetatud ka ainult maksumaksjad ja maksuagendid. Arvel ebaseaduslikult käibemaksu määranud lihtsustajad sellised ei ole. See tähendab, et trahvide määramine ja sunniraha nõudmine on ebaseaduslik. Nende ainus kohustus on kanda ostjatelt eraldatud ja laekunud käibemaks eelarvesse. Selline otsus kõlas näiteks Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 14. detsembri 2004. aasta dekreetides asjas N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7), 18. augustil 2004 kohtuasjas. N F04-5769 / 2004 ( A27-3834-26), Loodepiirkonna monopolivastane teenistus, 12. oktoober 2004 asjas nr A13-4110 / 04-26.

Tõsi, selles küsimuses on vastakaid seisukohti. Mõnel juhul jõudsid kohtud järeldusele, et kui lihtsustajad esitasid käibemaksuga arveid ega kandnud makse õigeaegselt eelarvesse, nõuti selle süüteo trahv ja ka karistused seaduslikult sisse. Tõsi, kohtunikud ei põhjenda sageli oma otsust mitte kuidagi (vt nt keskringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 28. mai 2004. aasta resolutsioone juhtumis N A54-88 / 03-C11-C2). Teises otsuses tõdesid sama ringkonna kohtunikud, et ettevõte peab tasuma makse ja trahve, kuid seda ei ähvarda käibemaksu mittekohustuslasena trahv (5. augusti 2004. a määrus N A64-29 / 03-19).

Seega tunnistab enamik kohtunikke, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette sanktsioone arvetel eraldatud käibemaksu enneaegse ülekandmise eest eelarvesse. Seetõttu on trahvide ja karistuste võtmine ebaseaduslik. Tõsi, seda tuleb kohtus tõestada. Kui eeltoodud argument ei veena maksuhaldurit ega kohtunikke, võib esitada veel ühe argumendi.

Trahvi arvutamiseks ja intressi arvestamiseks peate selgelt teadma maksu tasumise tähtaega. Vahepeal artikli lõikes 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174 ütleb, et maksulihtsustaja peab ostjalt ebaseaduslikult kinnipeetud maksu üle kandma hiljemalt maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks (maksuseadustiku artikli 174 punkt 4). Venemaa Föderatsioon). Omakorda Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 163 määrab sõltuvalt tulu suurusest maksustamisperioodi - kuu või kvartal. Samal ajal on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 kohaselt erandeid ei tehtud. Ja kui nii, siis määrake selgelt hiljemalt 20. kuupäevaks, millise konkreetse kuu käibemaks tuleb eelarvesse kanda - kuu või kvartali lõpus "lihtsustatud" ei saa. Selgub, et hetk, millest alates tuleb karistusi ja trahve sisse nõuda, pole määratletud.

Sellest tulenevalt on vaatamata kehtestatud käibemaksu tasumise kohustusele “lihtsustajaks” jätkuvalt isik, kes ei oma maksumaksja staatust. Seetõttu ei pea sellised organisatsioonid trahve ega karistusi maksma. Sellegipoolest ei tähenda sanktsioonide puudumine sugugi seda, et makse poleks vaja eelarvesse maksta.

Eraldatud maksuga arveid väljastavad "lihtsustajad" ei saa karta trahvi käibedeklaratsiooniga hilinemise eest. Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse kohtunikud leppisid 25. jaanuari 2006. aasta resolutsioonis N A29-8459 / 2005A kokku, et "lihtsustatud" süsteemi kasutavad ettevõtted peavad esitama aruande ostjalt saadud käibemaksu kohta (punkt 5). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174). Kuid deklaratsiooni hilinenud esitamise eest saab karistada ainult maksumaksjaid (maksuseadustiku artikkel 119). Lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavaid ettevõtteid ei tunnustata käibemaksukohustuslastena (MKS § 346.11 punkt 2).