НК РФ стаття 146 об'єкт оподаткування. Оподаткування НДС робіт та послуг, виконаних казенними, бюджетними та автономними установами. Що робити з ПДВ у разі викупу держмайна

19.12.2022

77 місто Москва

Дата публікації: 15.12.2017

Запитання:Про порядок застосування підпункту 4.1 пункту 2 статті 146 та пункту 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації

Відповідь:

Федеральна податкова служба у зв'язку з численними зверненнями територіальних податкових органів прокуратури та платників податків щодо сплати податку додану вартість (далі – ПДВ) під час надання казенними установами послуг з оренди державного (муніципального) майна повідомляє таке.

Відповідно до підпункту 4.1 пункту 2 статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – Кодекс) операції з надання послуг державними установами не визнаються об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

На підставі статті 123.22 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі – Цивільний кодекс) державною установою є державна (муніципальна) установа.

У силу положень статей 214, 215 та 296 Цивільного кодексу за державними (муніципальними) установами майно закріплюється на праві оперативного управління.

Враховуючи викладене, при наданні державними установами послуг з оренди державного (муніципального) майна, закріпленого за державними установами (включаючи органи державної влади та управління, а також органи місцевого самоврядування) на праві оперативного управління, об'єкта оподаткування ПДВ не виникає. У зв'язку з цим орендарі такого майна ПДВ як податковий агент не сплачують.

Відповідно до пунктом 3 статті 161 Кодексу при наданні на території Російської Федерації органами державної влади та управління, органами місцевого самоврядування в оренду федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації та муніципального майна податкова база з ПДВ визначається як сума орендної плати з урахуванням податку. При цьому податкова база визначається податковим агентом окремо щодо кожного орендованого об'єкта майна. І тут податковими агентами визнаються орендарі зазначеного имущества. Зазначені особи зобов'язані обчислити, утримати з доходів, що сплачуються орендодавцю, та сплатити до бюджету відповідну суму податку.

Відповідно до статті 214 Цивільного кодексу державною власністю в Російській Федерації є майно, що належить на праві власності Російської Федерації (федеральна власність), та майно, що належить на праві власності суб'єктам Російської Федерації - республікам, краям, областям, містам федерального значення, автономної області, автономним округам (власність суб'єкта
Російської Федерації).

Кошти відповідного бюджету та інше державне майно, не закріплене за державними підприємствами та установами, становлять державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю республіки у складі Російської Федерації, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу.

Відповідно до статті 215 Цивільного кодексу майно, що належить на праві власності міським та сільським поселенням, а також іншим муніципальним утворенням, є муніципальною власністю.

Кошти місцевого бюджету та інше муніципальне майно, не закріплене за муніципальними підприємствами та установами, становлять муніципальну скарбницю відповідного міського, сільського поселення чи іншого муніципального освіти.

Враховуючи викладене, при наданні органами державної влади та управління, органами місцевого самоврядування в оренду державного (муніципального) майна, не закріпленого за державними (муніципальними) підприємствами та установами, що становить державну (муніципальну) скарбницю, обов'язок щодо обчислення та сплати ПДВ покладається на орендаря, що є податковим агентом.

Аналогічний висновок випливає з ухвал Верховного Суду Російської Федерації від 15 листопада 2017 р. № 309-КГ17-16472, від 27 вересня 2017 р. № 301-КГ17-13104, від 26 березня 2015 р. № 310-КГ15-1

Ця позиція узгоджена з Мінфіном Росії.

Доведіть цей лист до нижчестоящих податкових органів та платників податків.

Справжній державний радник
Російської Федерації 3 класу
Д.С. Сатін

Повідомте про недотримання податковим органом цієї рекомендації

Федеральна податкова служба звертає увагу користувачів довідкової бази даних те що, що надіслані Вами відомості про випадки невиконання податковими органами роз'яснень ФНС Росії є: :

зверненням у сенсі, що надається йому Федеральним законом Російської Федерації від 2 травня 2006 № 59-ФЗ «Про порядок розгляду звернень громадян Російської Федерації»;
скаргою на дію (бездіяльність) посадових осіб податкових органів відповідно до норм, встановлених статтями 138-141 Податкового кодексу Російської Федерації.

Ця інформація буде використана Федеральною податковою службою з метою підвищення якості податкового адміністрування та роботи з платниками податків.

1. Об'єктом оподаткування визнаються такі операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, у тому числі реалізація предметів застави та передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного чи новації, а також передача майнових прав.

З метою цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до вирахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для споживання;

2. З метою цієї глави не визнаються об'єктом оподаткування:

1) операції, зазначені у пункті 3 статті 39 цього Кодексу;

2) передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садків, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, які здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням), а також передача на безоплатній основі об'єктів соціально-культурного призначення до скарбниці республіки у складі Російської Федерації, скарбниці краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу, до муніципальної скарбниці відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального утворення;

3) передача майна державних та муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;

4) виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, у рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності у разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлена законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування;

4.1) виконання робіт (надання послуг) казенними установами, а також бюджетними та автономними установами в рамках державного (муніципального) завдання, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія з відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації;

4.2) надання послуг з надання права проїзду транспортних засобів по платних автомобільних дорогах загального користування федерального значення (платних ділянок таких автомобільних доріг), що здійснюються відповідно до договору довірчого управління автомобільними дорогами, засновником якого є Російська Федерація, за винятком послуг, плата за надання яких залишається у розпорядженні концесіонера відповідно до концесійної угоди;

5) передача на безоплатній основі, надання послуг з передачі у безоплатне користування об'єктів основних засобів органам державної влади та управління та органам місцевого самоврядування, а також державним та муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам;

6) операції з реалізації земельних ділянок (часткою в них);

7) передача майнових прав організації її правонаступнику (правонаступникам);

8) передача коштів або нерухомого майна на формування або поповнення цільового капіталу некомерційної організації в порядку, встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 N 275-ФЗ «Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій»;

8.1) передача нерухомого майна у разі розформування цільового капіталу некомерційної організації, скасування пожертвування або в іншому випадку, якщо повернення такого майна, переданого на поповнення цільового капіталу некомерційної організації, передбачене договором пожертвування та (або) Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 27 ФЗ «Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій». Норма цього підпункту застосовується при передачі такого майна некомерційною організацією — власником цільового капіталу жертводавцю, його спадкоємцям (правонаступникам) або іншій некомерційній організації відповідно до Федерального закону від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ «Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційного ;

9.3) передача у власність на безоплатній основі освітнім та науковим некомерційним організаціям на провадження статутної діяльності державного майна, не закріпленого за державними підприємствами та установами, що становить державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю республіки у складі Російської Федерації, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу, а також муніципального майна, яке не закріплене за муніципальними підприємствами та установами, що становить муніципальну скарбницю відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального утворення;

10) надання послуг з передачі у безоплатне користування некомерційним організаціям на провадження статутної діяльності державного майна, не закріпленого за державними підприємствами та установами, що становить державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю республіки у складі Російської Федерації, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області , автономного округу, а також муніципального майна, не закріпленого за муніципальними підприємствами та установами, що становить муніципальну скарбницю відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального утворення;

11) виконання робіт (надання послуг) у рамках додаткових заходів, спрямованих на зниження напруженості на ринку праці суб'єктів Російської Федерації, що реалізуються відповідно до рішень Уряду Російської Федерації;

12) операції з реалізації (передачі) біля Російської Федерації державного чи муніципального майна, не закріпленого за державними підприємствами і установами і що становить державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю республіки у складі Російської Федерації, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу, а також муніципального майна, не закріпленого за муніципальними підприємствами та установами та складаючого муніципальну скарбницю відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального утворення, що викуповується в порядку, встановленому Федеральним законом від 22 липня 2008 року N 159-Ф майна, що у державної чи муніципальної власності і орендованого суб'єктами малого середнього підприємництва, і внесення змін до окремі законодавчі акти Російської Федерації»;

13) пов'язані із здійсненням заходів, передбачених Федеральним законом «Про підготовку та проведення в Російській Федерації чемпіонату світу з футболу FIFA 2018 року, Кубка конфедерацій FIFA 2017 року, чемпіонату Європи з футболу UEFA 2020 року та внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації», операції з реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав Організаційним комітетом «Росія-2018», дочірніми організаціями Організаційного комітету «Росія-2018», Російським футбольним союзом, виробниками медіаінформації FIFA та постачальниками товарів (робіт, послуг) FIFA, визначеними зазначеним Федеральним законом і російськими організаціями, що є, а також пов'язані зі здійсненням заходів з підготовки та проведення в Російській Федерації чемпіонату Європи з футболу UEFA 2020 року, передбачених зазначеним Федеральним законом, операції з реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав Російським футбольним союзом і локальний орган ізаційною структурою, комерційними партнерами UEFA, постачальниками товарів (робіт, послуг) UEFA та мовниками UEFA, визначеними зазначеним Федеральним законом, у період до 31 грудня 2020 року включно.

14) реалізація автономної некомерційної організацією, створеної відповідно до Федерального закону «Про захист інтересів фізичних осіб, які мають вклади в банках та відокремлених структурних підрозділах банків, зареєстрованих та (або) діючих на території Республіки Крим та на території міста федерального значення Севастополя», майна та майнових прав та надання цією організацією послуг з надання інтересів вкладників;

15) операції з реалізації майна та (або) майнових прав боржників, визнаних відповідно до законодавства Російської Федерації неспроможними (банкрутами);

16) передача на безоплатній основі органам державної влади суб'єктів Російської Федерації та органам місцевого самоврядування майна, у тому числі об'єктів незавершеного будівництва, акціонерним товариством, яке створено з метою реалізації угод про створення особливих економічних зон та 100 відсотків акцій якого належить Російській Федерації, та господарськими товариствами, створеними за участю такого акціонерного товариства у зазначених цілях, що є керуючими компаніями спеціальних економічних зон;

17) передача на безоплатній основі у власність некомерційної організації, основними статутними цілями якої є популяризація та проведення чемпіонату світу FIA «Формула-1», об'єкта нерухомого майна для проведення шосейно-кільцевих автомобільних перегонів серії «Формула-1», а також одночасно із зазначеним об'єктом нерухомого майна нематеріальних активів та (або) необхідних для забезпечення функціонування зазначеного об'єкта нерухомого майна об'єктів інфраструктури, рухомого майна;

18) передача на безоплатній основі органам державної влади та (або) органам місцевого самоврядування результатів робіт зі створення та (або) реконструкції об'єктів теплопостачання, централізованих систем гарячого водопостачання, холодного водопостачання та (або) водовідведення, окремих об'єктів таких систем, що перебувають у державній або муніципальної власності та переданих у тимчасове володіння та користування платнику податків відповідно до договорів оренди, а також об'єктів теплопостачання, централізованих систем гарячого водопостачання, холодного водопостачання та (або) водовідведення, окремих об'єктів таких систем, створених платником податків протягом строку дії договорів оренди, у разі укладання цим платником податків щодо даних об'єктів концесійних угод відповідно до частини 1 статті 51 Федерального закону від 21 липня 2005 року N 115-ФЗ «Про концесійні угоди»;

19) передача на безоплатній основі до державної скарбниці Російської Федерації об'єктів нерухомого майна;

20) передача на безоплатній основі майна у власність Російської Федерації з метою організації та (або) проведення наукових досліджень в Антарктиці.

Коментар до Ст. 146 НК РФ

Стаття 146 НК РФ містить 2 переліки операцій:

а) які належать до об'єктів оподаткування з ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ);

б) які не визнаються об'єктом оподаткування з метою застосування гол. 21 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Відповідно до п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктами оподаткування з ПДВ визнаються:

1) реалізація біля Російської Федерації товарів (робіт, послуг), і навіть передача майнових прав. У свою чергу реалізацією товарів, робіт чи послуг організацією чи індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на відшкодувальній основі (у тому числі обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результати виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншому особі. Про це йдеться у п. 1 ст. 39 НК РФ.

З метою гол. 21 НК РФ передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг).

Крім того, реалізацією визнаються продаж предметів застави та передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

2) передача біля Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб. Щоправда, лише тому випадку, якщо витрати на придбання зазначених товарів (робіт, послуг) не враховуються при оподаткуванні прибутку.

Нагадаємо: при розрахунку податку на прибуток доходи зменшують ті витрати, які відповідають критеріям, встановленим ст. 252 НК РФ. Тобто витрати мають бути обґрунтовані (економічно виправдані), документально підтверджені та виконані для діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Також об'єкт оподаткування з ПДВ виникає у разі передачі структурним підрозділам майна, придбаного для потреб;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для споживання. У Постанові Президії ВАС РФ від 23 листопада 2010 р. N 3309/10 зазначено, що згідно з пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ як виконувані для споживання будівельно-монтажних робіт підлягають кваліфікації ті роботи, у яких організацією створюються об'єкти, підлягають використанню у своїй діяльності. При будівництві об'єктів з їх подальшого продажу будівельні роботи неможливо знайти кваліфіковані як виконувані для споживання, а об'єкт оподаткування ПДВ виникає під час реалізації побудованого об'єкта. Якщо зазначена мета будівництва доведена, то немає правового значення, чи здійснювалося під час будівництва його фінансування третіми особами і було укладено відповідні договори, які передбачають відчуження побудованих об'єктів;

4) ввезення товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.

Під ввезенням товарів на митну територію Митного союзу розуміється вчинення дій, пов'язаних із перетином митного кордону, внаслідок яких товари прибули на митну територію Митного союзу будь-яким способом, включаючи пересилання у міжнародних поштових відправленнях, використання трубопровідного транспорту та ліній електропередачі, до їх випуску митними органами. . Таке визначення наведено у пп. 3 п. 1 ст. 4 Митного кодексу Митного союзу.

Під ввезенням товарів до Російської Федерації відповідно до Федерального закону від 27 листопада 2010 р. N 311-ФЗ "Про митне регулювання в Російській Федерації" (далі - Закон N 311-ФЗ) розуміється фактичний перетин товарами Державного кордону Російської Федерації та (або) меж територій штучних островів, установок та споруд, над якими Російська Федерація здійснює юрисдикцію відповідно до законодавства Російської Федерації та норм міжнародного права, внаслідок якого товари прибули з інших держав — членів Митного союзу або з територій, що не входять до єдиної митної території Митного , на територію Російської Федерації та (або) на території штучних островів, установок та споруд, над якими Російська Федерація здійснює юрисдикцію відповідно до законодавства Російської Федерації та норм міжнародного права, та всі наступні дії із зазначеними товарами до їх випуску митними органами, такий випуск передбачений митним законодавством Митного союзу та (або) Законом N 311-ФЗ (пп. 1 п. 1 ст. 5 Закону N 311-ФЗ).

У п. 2 ст. 146 НК РФ наведено операції, які не визнаються об'єктом оподаткування. Це, зокрема:

1. Операції, зазначені у п. 3 ст. 39 НК РФ, тобто які не визнаються реалізацією, до яких належать: здійснення операцій, пов'язаних із обігом російської чи іноземної валюти (за

винятком цілей нумізматики); передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її

правонаступнику (правонаступникам) під час реорганізації цієї організації; передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним

організаціям на провадження основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю; передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, вклади до статутного (складеного) капіталу господарських товариств та товариств, вклади за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), договору інвестиційного товариства, пайові внески до пайових фондів кооперативів); передача майна та (або) майнових прав за концесійною угодою відповідно до

законодавством Російської Федерації; передача майна в межах первісного внеску учаснику господарського товариства або

товариства (його правонаступнику або спадкоємцю) при виході (вибутті) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна господарського товариства, що ліквідується, або товариства між його учасниками; передача майна в межах первісного внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність), договору інвестиційного товариства або його правонаступнику у разі виділу його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділу такого майна; передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного чи муніципального

житлового фонду під час проведення приватизації; вилучення майна шляхом конфіскації, наслідування майна, а також звернення у власність інших осіб безгосподарних та покинутих речей, безгосподарних тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу Російської Федерації; передача майна учасникам господарського товариства або товариства під час розподілу

майна та майнових прав ліквідованої організації, яка є іноземним організатором XXII Олімпійських зимових ігор та XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. у м. Сочі або маркетинговим партнером Міжнародного олімпійського комітету відповідно до ст. 3.1 Федерального закону від 1 грудня 2007 р. N 310-ФЗ «Про організацію та проведення XXII Олімпійських зимових ігор та XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірничокліматичного курорту та внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації . Це положення застосовується у разі, якщо створення та ліквідація організації, яка є іноземним організатором XXII Олімпійських зимових ігор та XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. у м. Сочі або маркетинговим партнером Міжнародного олімпійського комітету відповідно до ст. 3.1 зазначеного Федерального закону, що здійснюються в період організації XXII Олімпійських зимових ігор та XI

Паралімпійських зимових ігор 2014 р. у м. Сочі, встановлений ч. 1 ст. 2 зазначеного Федерального закону; інші операції у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ.

2. Передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садків, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів спеціалізованим організаціям, які здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням).

3. Передача майна державних та муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації.

Приватизація державного та муніципального майна - це відшкодування відшкодування майна, що знаходиться у власності Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, у власність фізичних і (або) юридичних осіб. Це випливає із ст. 1 Федерального закону від 21 грудня 2001 р. N 178-ФЗ «Про приватизацію державного та муніципального майна».

4. Виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, у рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності у разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлена законодавством Російської Федерації, законодавством суб'єктів Російської Федерації, актами органів місцевого самоврядування (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При застосуванні цієї норми необхідно одноразове виконання таких умов:

а) роботи (послуги) повинні бути виконані (надані) органами, що входять до системи органів

державної влади та органів місцевого самоврядування;

б) обов'язковість виконання цих робіт (послуг) має бути встановлена федеральним законодавством чи законодавством суб'єктів Російської Федерації чи актами органів місцевого самоврядування;

в) на зазначені органи мають бути покладені виняткові повноваження у встановленій

сфери діяльності.

Також зазначена норма НК РФ застосовується лише щодо робіт (послуг), що виконуються (надаються) зазначеними органами, і не поширюється на реалізацію товарів (наприклад, зокрема нерухомого майна), що здійснюється цими органами.

Скажімо, не оподатковуються ПДВ послуги:

- Державної протипожежної служби із забезпечення пожежної безпеки населених пунктів та організацій (підприємств) (Лист МНС Росії від 2 березня 2001 р. N ВГ-6-03/ [email protected]);

- Державної фельд'єгерської служби РФ, передбачені переліком, наведеним у ст. 2 Федерального закону від 17 грудня 1994 р. N 67-ФЗ «Про федеральний фельд'єгерський зв'язок» (Лист Мінфіну Росії від 8 квітня 2005 р. N 03-04-11/77);

- з охорони майна фізичних та юридичних осіб на основі укладених з ними договорів, що надають підрозділи позавідомчої охорони (Лист МНС України від 29 червня 2004 р. N 03-1-08/1462/ [email protected]);

- Надаються територіальними органами Федерального агентства об'єктів нерухомості за право укладання договору оренди (Лист МНС Росії від 10 червня 2002 N 03-1-09/1558/16-Х194).

5. Виконання робіт (надання послуг) казенними установами, а також бюджетними та автономними установами в рамках державного (муніципального) завдання, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія з бюджету бюджетної системи Російської Федерації.

6. Надання послуг з надання права проїзду транспортних засобів по платних автомобільних дорогах загального користування федерального значення (платних ділянок таких автомобільних доріг), що здійснюються відповідно до договору довірчого управління автомобільними дорогами, засновником якого є Російська Федерація, за винятком послуг, плата за надання яких залишається у розпорядженні концесіонера відповідно до концесійної угоди.

7. Передача на безоплатній основі, надання послуг з передачі у безоплатне користування об'єктів основних засобів органам державної влади та управління та органам місцевого самоврядування, а також державним та муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.

8. Реалізація земельних ділянок (часткою в них).

9. Передача майнових прав організації її правонаступника (правонаступника).

10. Передача коштів чи нерухомого майна формування чи поповнення цільового капіталу некомерційної організації у порядку, встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 р. N 275-ФЗ «Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій».

11. Передача нерухомого майна у разі розформування цільового капіталу некомерційної організації, скасування пожертвування або в іншому випадку, якщо повернення такого майна, переданого на поповнення цільового капіталу некомерційної організації, передбачене договором пожертвування та (або) Федеральним законом від 30 грудня 2006 р. N 27 -ФЗ «Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій». Норма цього підпункту застосовується при передачі такого майна некомерційною організацією — власником цільового капіталу жертводавцю, його спадкоємцям (правонаступникам) або іншій некомерційній організації відповідно до Федерального закону від 30 грудня 2006 р. N 275-ФЗ «Про порядок формування та використання цільового капіталу ».

12. Відповідно до пп. 9 п. 2 ст. 146 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ операції з реалізації платниками податків, які є російськими організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор, товарів (робіт, послуг) та майнових прав, що здійснюються за погодженням з особами, що є іноземними організаторами Олімпійських ігор зобов'язань за угодою, укладеною Міжнародним олімпійським комітетом з Олімпійським комітетом Росії та м. Сочі на проведення XXII Олімпійських зимових ігор та XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. у м. Сочі.

Відповідно до ст. 3 Федерального закону N 310-ФЗ російськими організаторами ігор є:

- автономна некомерційна організація "Організаційний комітет XXII Олімпійських зимових ігор та XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі";

- створені Федеральним законом організації, які здійснюють управлінські та інші суспільно корисні функції, пов'язані з інженерними дослідженнями при будівництві, з проектуванням, з будівництвом та з реконструкцією, організацією експлуатації об'єктів, необхідних для проведення Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор та розвитку м. Сочі як гірничо-кліматичного курорту.

13. Надання послуг з передачі у безоплатне користування некомерційним організаціям на провадження статутної діяльності державного майна, не закріпленого за державними підприємствами та установами, що становить державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю республіки у складі Російської Федерації, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області , Автономного округу, а також муніципального майна, не закріпленого за муніципальними підприємствами та установами, що становить муніципальну скарбницю відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального утворення (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

14. Виконання робіт (надання послуг) у межах додаткових заходів, вкладених у зниження напруженості ринку праці суб'єктів Російської Федерації, реалізованих відповідно до рішеннями Уряди Російської Федерації (пп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ).

15. Операції з реалізації (передачі) на території Російської Федерації державного або муніципального майна, не закріпленого за державними підприємствами та установами та складового державної скарбниці Російської Федерації, скарбниці республіки у складі Російської Федерації, скарбниці краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу, а також муніципального майна, не закріпленого за муніципальними підприємствами та установами та складового муніципальну скарбницю відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального утворення, що викуповується в порядку, встановленому Федеральним законом від 22 липня 2008 р. N 159 нерухомого майна, що перебуває у державній власності суб'єктів Російської Федерації або в муніципальній власності та орендованого суб'єктами малого та середнього підприємництва, та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації» (пп . 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Звернемо увагу, що з 1 січня 2015 р. до переліку неоподатковуваних ПДВ операцій включено операції з реалізації майна та (або) майнових прав боржників, визнаних відповідно до законодавства Російської Федерації неспроможними (банкрутами) (пп. 15 п. 2 ст. 146) НК РФ у редакції Федерального закону від 24 листопада 2014 р. N 366-ФЗ «Про внесення змін до частини другої ПК Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації»).

РОЗДІЛ 3.5. ПОДАТКОВНИКІВ - УЧАСНИКИ СПЕЦІАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙНИХ КОНТРАКТІВ (введена Федеральним законом від 02.08.2019 N 269-ФЗ)

Глава 4. Представництво у відносинах, що регулюються законодавством про податки і збори

Розділ ІІІ. ПОДАТКОВІ ОРГАНИ. МИТНІ ОРГАНИ. ФІНАНСОВІ ОРГАНИ. ОРГАНИ ВНУТРІШНІХ СПРАВ. Слідчі органи. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ, МИТНИХ ОРГАНІВ, ОРГАНІВ ВНУТРІШНІХ СПРАВ, Слідчих органів, їх посадових осіб (в ред. Федеральних законів від 09.07.1999 N 12. від 28.12.2010 N 404-ФЗ)

Глава 5. ПОДАТКОВІ ОРГАНИ. МИТНІ ОРГАНИ. ФІНАНСОВІ ОРГАНИ. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ, МИТНИХ ОРГАНІВ, ЇХ ПОСАДОВИХ ОСІБ (в ред. Федеральних законів від 09.07.1999 N 154-ФЗ, від 29.06.2004 N 58-ФЗ)
Глава 6. ОРГАНИ ВНУТРІШНІХ СПРАВ. Слідчі органи (в ред. Федеральних законів від 30.06.2003 N 86-ФЗ, від 28.12.2010 N 404-ФЗ)

Розділ ІV. ЗАГАЛЬНІ ПРАВИЛА ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКИ З СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Глава 7. ОБ'ЄКТИ оподаткування
Глава 8. ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКИ З СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Глава 10. ВИМОГИ ПРО ВИПЛАТУ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Глава 11. СПОСОБИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ОБОВ'ЯЗКОВ ЩОДО сплати ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, СТРАХОВИХ ВНЕСОК (в ред. Федерального закону від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Глава 12. ЗАЛІК І ПОВЕРНЕННЯ НАДЛИШНО СПЛАНИХ АБО НАДЛИШНО ПОШУКАНІХ СУМ

Розділ V. ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ І ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)

Глава 13. ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Глава 14. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ

Розділ V.1. ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ І МІЖНАРОДНІ ГРУПИ КОМПАНІЙ. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВДОСКОНАЛЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ. УГОДА ПРО ЦІНОУТВОРЕННЯ. ДОКУМЕНТАЦІЯ З МІЖНАРОДНИХ ГРУП КОМПАНІЙ (в ред. Федерального закону від 27.11.2017 N 340-ФЗ) (введений Федеральним законом від 18.07.2011 N 227-ФЗ)

Розділ 14.1. ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ. ПОРЯДОК ВИЗНАЧЕННЯ ДОЛІ УЧАСТІ ОДНІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ В ІНШІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ АБО ФІЗИЧНОЇ ОСОБИ В ОРГАНІЗАЦІЇ
Розділ 14.2. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ІНФОРМАЦІЯ, ЩО ВИКОРИСТОВУЄТЬСЯ ПРИ СПІВСТАВЛЕННІ УМОВ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИ З УМОВИ УГОД МІЖ ОСОБИ, ЩО НЕ Є ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ
Розділ 14.3. МЕТОДИ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ПРИ ВИЗНАЧЕННІ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ (ПРИБУТКИ, ВИРУЧКИ) У УГОДАХ, СТОРОНАМИ ЯКИХ Є ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ
Розділ 14.4. КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ. ПІДГОТОВКА ТА ПРЕДСТАВЛЕННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ В МЕТАХ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ. ПОВІДОМЛЕННЯ ПРО КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ
Розділ 14.4-1. ПОДАННЯ ДОКУМЕНТАЦІЇ З МІЖНАРОДНИХ ГРУП КОМПАНІЙ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ)
Розділ 14.5. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВДОСКОНАЛЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ
Розділ 14.6. Угода про ціноутворення для цілей оподаткування

Розділ V.2. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ФОРМІ ПОДАТКОВОГО МОНІТОРИНГУ (запроваджено Федеральним законом від 04.11.2014 N 348-ФЗ)

Розділ 14.7. ПОДАТКОВИЙ МОНІТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ІНФОРМАЦІЙНОГО ВЗАЄМОДІЯ
Розділ 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВОГО МОНІТОРИНГУ. МОТИВОВАНА ДУМКА ПОДАТКОВОГО ОРГАНУ

Розділ VІ. ПОДАТКОВІ ПРАВОПОРУШЕННЯ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ

Глава 15. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ
Глава 16. ВИДИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОПОРУШЕНЬ І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ
Глава 17. ВИТРАТИ, ПОВ'ЯЗАНІ ЗДІЙСНЕННЯМ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ
Глава 18. ВИДИ ПОРУШЕНЬ БАНКОМ ОБОВ'ЯЗКІВ, ПЕРЕДБАЧЕНИХ ЗАКОНОДАВСТВОМ ПРО ПОДАТКИ І ЗБОРИ, І ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ЇХ ВДОСКОНАЛЕННЯ

Розділ VII. Оскарження актів податкових органів і дій або бездіяльності їх посадових осіб

Глава 19. ПОРЯДОК Оскарження АКТІВ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ І ДІЙ АБО БЕЗДІЇ ЇХ ПОСАДОВИХ ОСІБ
Розділ 20. РОЗГЛЯД СКАРГИ ТА ПРИЙНЯТТЯ РІШЕННЯ ПО НІЙ

РОЗДІЛ VII.1. ВИКОНАННЯ МІЖНАРОДНИХ ДОГОВОРІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ З ПИТАНЬ оподаткування та взаємної адміністративної допомоги з ПОДАТКОВИМИ СПРАВАМИ (введений Федеральним законом від 27.13.2.

Розділ 20.1. АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН ФІНАНСОВОЇ ІНФОРМАЦІЄЮ
Розділ 20.2. МІЖНАРОДНИЙ АВТОМАТИЧНИЙ ОБМІН КРАЇНИМИ ЗВІТАМИ У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМИ ДОГОВОРАМИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ (введена Федеральним законом від 27.11.2017 N 340-ФЗ
Розділ 20.3. ВЗАЄМОПОГЛАДНА ПРОЦЕДУРА У ВІДПОВІДНОСТІ З МІЖНАРОДНИМ ДОГОВОРОМ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ З ПИТАНЬ оподаткування (введена Федеральним законом від 29.09.2019 N 325-Ф

ЧАСТИНА ДРУГА

Розділ VIII. ФЕДЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ
- Глава 21. ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- Глава 22. Акцизи
- Глава 23. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
- Глава 24. ЄДИНИЙ СОЦІАЛЬНИЙ ПОДАТОК (СТАТТІ 234 - 245) Втратила чинність з 1 січня 2010 року. - Федеральний закон від 24.07.2009 N 213-ФЗ.
- Глава 25. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ (введена Федеральним законом від 06.08.2001 N 110-ФЗ)
- Розділ 25.1. ЗБОРИ ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ТВАРИННОГО СВІТУ І ЗА КОРИСТУВАННЯ ОБ'ЄКТАМИ ВОДНИХ БІОЛОГІЧНИХ РЕСУРСІВ (запроваджено Федеральним законом від 11.11.2003 N 148-ФЗ)
- Розділ 25.2. ВОДНИЙ ПОДАТОК (введена Федеральним законом від 28.07.2004 N 83-ФЗ)
- Розділ 25.3. ДЕРЖАВНЕ ПОШЛИНА (введена Федеральним законом від 02.11.2004 N 127-ФЗ)
- Розділ 25.4. ПОДАТОК НА ДОДАТКОВИЙ ДОХІД ВІД ВИДОБУТТЯ ВУГЛЕВОДОРОДНОЇ СИРОВИНИ (введена Федеральним законом від 19.07.2018 N 199-ФЗ)
- Глава 26. ПОДАТОК НА ВИДОБУТОК КОРИСНИХ КОПАЛЬНИХ (введена Федеральним законом від 08.08.2001 N 126-ФЗ)
Розділ VIII.1. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ (запроваджено Федеральним законом від 29.12.2001 N 187-ФЗ)
- Розділ 26.1. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ДЛЯ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРОВИРОБНИКІВ (ЄДИНИЙ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИЙ ПОДАТОК) (в ред. Федерального закону від 11.11.2003 N 147-ФЗ)
- Розділ 26.2. СПРОЩЕНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Розділ 26.3. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА ЗМІННИЙ ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ (введена Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ)
- Розділ 26.4. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИ ВИКОНАННІ УГОД ПРО РОЗДІЛ ПРОДУКЦІЇ (введена Федеральним законом від 06.06.2003 N 65-ФЗ)
- Розділ 26.5. ПАТЕНТНА СИСТЕМА оподаткування (введена Федеральним законом від 25.06.2012 N 94-ФЗ)
Розділ ІХ. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (запроваджено Федеральним законом від 27.11.2001 N 148-ФЗ)
- Глава 27. ПОДАТОК З ПРОДАЖУ (СТАТТІ 347 - 355) Втратила чинність. - Федеральний закон від 27.11.2001 р. N 148-ФЗ.
- Глава 28. ТРАНСПОРТНИЙ ПОДАТОК (запроваджена Федеральним законом від 24.07.2002 N 110-ФЗ)
- Глава 29. ПОДАТОК НА ГАРНИЙ БІЗНЕС (введена Федеральним законом від 27.12.2002 N 182-ФЗ)
- Глава 30. ПОДАТОК НА МАЙНА ОРГАНІЗАЦІЙ (запроваджена Федеральним законом від 11.11.2003 N 139-ФЗ)
Розділ X. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ (в ред. Федерального закону від 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введений Федеральним законом від 29.11.2004 N 141-ФЗ)
- Глава 31. ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК
- Глава 32. ПОДАТОК НА МАЙНА ФІЗИЧНИХ ОСІБ (введена Федеральним законом від 04.10.2014 N 284-ФЗ)
- Глава 33. ТОРГІВЕЛЬНИЙ ЗБІР (введена Федеральним законом від 29.11.2014 N 382-ФЗ)
Розділ ХІ. СТРАХОВІ ВНЕСКИ У РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ (запроваджено Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)
- Глава 34. СТРАХОВІ ВНЕСКИ (введена Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Стаття 146 НК. Об'єкт оподаткування

1. Об'єктом оподаткування визнаються такі операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації, зокрема реалізація предметів заставита передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступногоабо новації, і навіть передача майнових прав.

4) ввезення товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.

2. З метою цієї глави не визнаються об'єктом оподаткування:

2) передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садків, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного і житлово-комунального призначення, доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, які здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням), а також передача на безоплатній основі об'єктів соціально-культурного призначення до скарбниці республіки у складі Російської Федерації, скарбниці краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу, до муніципальної скарбниці відповідного міського, сільського поселення чи іншого муніципального освіти;

6) операції з реалізації земельних ділянок (часткою в них);

7) передача майнових прав організації її правонаступнику (правонаступникам);

8) передача коштів чи нерухомого майна формування чи поповнення цільового капіталу некомерційної організації у порядку, встановленому Федеральним законом

8.1) передача нерухомого майна у разі розформування цільового капіталу некомерційної організації, скасування пожертвування або в іншому випадку, якщо повернення такого майна, переданого на поповнення цільового капіталу некомерційної організації, передбачене договором пожертвування та (або) Федеральним закономвід 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій". Норма цього підпункту застосовується при передачі такого майна некомерційною організацією - власником цільового капіталу жертводавцю, його спадкоємцям (правонаступникам) чи іншій некомерційній організації відповідно до Федерального закономвід 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій";

12) операції з реалізації (передачі) біля Російської Федерації державного чи муніципального майна, не закріпленого за державними підприємствами і установами і що становить державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю республіки у складі Російської Федерації, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу, а також муніципального майна, яке не закріплене за муніципальними підприємствами та установами та складає муніципальну скарбницю відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального утворення, що викуповується у порядку, встановленому Федеральним закономвід 22 липня 2008 року N 159-ФЗ "Про особливості відчуження нерухомого майна, що перебуває у державній або муніципальній власності та орендується суб'єктами малого та середнього підприємництва, та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації";

13) пов'язані із здійсненням заходів, передбачених Федеральним законом"Про підготовку та проведення в Російській Федерації чемпіонату світу з футболу FIFA 2018 року, Кубка конфедерацій FIFA 2017 року, чемпіонату Європи з футболу UEFA 2020 року та внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації", операції з реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав Організаційним комітетом "Росія-2018", дочірніми організаціями Організаційного комітету "Росія-2018", Російським футбольним союзом, виробниками медіаінформації FIFA та постачальниками товарів (робіт, послуг) FIFA, визначеними зазначеним Федеральним законом і які є російськими організаціями здійсненням заходів щодо підготовки та проведення в Російській Федерації чемпіонату Європи з футболу UEFA 2020 року, передбачених зазначеним Федеральним законом, операції з реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав Російським футбольним союзом та локальною організаційною структурою, комерційними партнерами UEFA, постачальниками товарів (робіт, послуг) UEFA та мовниками UEFA, визначеними зазначеним Федеральним законом, у період до 31 грудня 2020 року включно .

14) реалізація автономної некомерційної організацією, створеної відповідно до Федерального законом"Про захист інтересів фізичних осіб, які мають вклади в банках та відокремлених структурних підрозділах банків, зареєстрованих та (або) діючих на території Республіки Крим та на території міста федерального значення Севастополя", майна та майнових прав та надання цією організацією послуг з надання інтересів вкладників;

17) передача на безоплатній основі:

у власність некомерційної організації, основними статутними цілями якої є популяризація та проведення чемпіонату світу FIA "Формула-1", об'єкта нерухомого майна для проведення шосейно-кільцевих автомобільних перегонів серії "Формула-1", а також одночасно із зазначеним об'єктом нерухомого майна нематеріальних активів та (або) необхідні для забезпечення функціонування зазначеного об'єкта нерухомого майна об'єктів інфраструктури, рухомого майна;

у державну або муніципальну власність об'єкта нерухомого майна, призначеного для проведення спортивних заходів з ковзанярського спорту, а також одночасно із зазначеним об'єктом нерухомого майна, необхідних для забезпечення функціонування зазначеного об'єкта нерухомого майна, об'єктів інфраструктури, рухомого майна;

18) передача на безоплатній основі органам державної влади та (або) органам місцевого самоврядування результатів робіт зі створення та (або) реконструкції об'єктів теплопостачання, централізованих систем гарячого водопостачання, холодного водопостачання та (або) водовідведення, окремих об'єктів таких систем, що перебувають у державній або муніципальної власності та переданих у тимчасове володіння та користування платнику податків відповідно до договорів оренди, а також об'єктів теплопостачання, централізованих систем гарячого водопостачання, холодного водопостачання та (або) водовідведення, окремих об'єктів таких систем, створених платником податків протягом строку дії договорів оренди, у разі укладання цим платником податків щодо даних об'єктів концесійних угод відповідно до частиною 1 статті 51Федерального закону від 21 липня 2005 року N 115-ФЗ "Про концесійні угоди";

19) передача на безоплатній основі до державної скарбниці Російської Федерації об'єктів нерухомого майна;

1. При виробництві підакцизних товарів платниками визнаються:

1.1. організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють виробництво підакцизних товарів з будь-якого виду сировини (давальницької чи власної) та (або) з використанням підакцизних товарів.

До виробництва підакцизних товарів належать також:

розлив підакцизної алкогольної продукції та пива, що здійснюється як частина загального процесу виробництва цих підакцизних товарів відповідно до вимог державних стандартів та (або) інших технічних правових актів, що регламентують процес виробництва зазначених підакцизних товарів та затверджені в установленому законодавством порядку;

будь-які види змішування товарів (у тому числі наполягання алкогольної продукції) у місцях їх зберігання та реалізації (за винятком реалізованої за роздрібними цінами алкогольної продукції, виробленої шляхом змішування та (або) наполягання алкогольної продукції організаціями, індивідуальними підприємцями, які здійснюють громадське харчування), в результаті якого виходить підакцизний товар;

1.2. юридичних осіб Республіки Білорусь у, здійснюють контрактне виробництво тютюнових виробів.

2. При ввезенні на територію Республіки Білорусь підакцизних товарів за договорами комісії, доручення та інших аналогічних цивільно-правових договорів платниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, що ввозять підакцизні товари.

3. При реалізації ввезених на територію Республіки Білорусь підакцизних товарів за договорами комісії, доручення та інших аналогічних цивільно-правових договорів платниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, яким доручено реалізацію підакцизних товарів.

4. При реалізації (передачі) газу вуглеводневого скрапленого та газу природного паливного компримованого для заправки транспортних засобів (включаючи власні транспортні засоби) через автозаправні станції, а також з використанням паливно-роздавального обладнання платниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють таку реалізацію (передачу) ).

5. У разі використання (реалізації, передачі) не за цільовим призначенням дизельного палива, придбаного (отриманого) для виробництва дизельного палива з метиловими ефірами жирних кислот, платниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які допустили таке нецільове використання (реалізацію, передачу).

6. Платниками визнаються юридичні особи Республіки Білорусь у використанні (реалізації, передачі) за цільовим призначенням:

спирту етилового сирцю з харчової сировини, придбаного (отриманого) для виробництва етилового спирту ректифікованого;

спирту етилового ректифікованого з харчової сировини, придбаної (отриманої) для виробництва алкогольної продукції, оцту та слабоалкогольних напоїв;

спирту, набутого (отриманого) для виробництва лікарських засобів, ветеринарних препаратів;

Відповідно до пп. 4.1 п. 2 ст. 146 Податкового кодексу РФ з метою обчислення ПДВ не визнається об'єктом оподаткування виконання робіт (надання послуг) казенними установами, а також бюджетними та автономними установами в рамках державного (муніципального) завдання, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія з бюджету бюджетної системи РФ.

Зазначений підпункт запроваджено Федеральним законом від 18.07.2011 N 239-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів РФ у зв'язку з удосконаленням правового становища автономних установ" та спочатку застосовувався щодо робіт (послуг), які виконані (надано) починаючи з 1 січня 2012р. (П. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Федерального закону від 18.07.2011 N 239-ФЗ). Проте згідно зі ст. 3 Федерального закону від 05.04.2013 N 39-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу РФ та статтю 4 Федерального закону "Про внесення змін до окремих законодавчих актів РФ у зв'язку з удосконаленням принципів визначення цін для цілей оподаткування" дія зазначеної норми поширена на правовідносини, що виникли з 1 січня 2011 р.

Відповідно до законодавства РФ казенні установи можуть бути створені виключно з метою надання державних (муніципальних) послуг, виконання робіт та (або) виконання державних (муніципальних) функцій для забезпечення реалізації передбачених законодавством РФ повноважень органів державної влади (державних органів) або органів місцевого самоврядування . Відповідно до пунктів 2 та 3 ст. 161 Бюджетного кодексу РФ фінансове забезпечення діяльності казенної установи здійснюється за рахунок коштів відповідного бюджету бюджетної системи РФ і на підставі бюджетного кошторису. Казенне установа може здійснювати діяльність, що приносить доходи, тільки якщо таке право передбачено в його установчому документі, а доходи, отримані від зазначеної діяльності, надходять до відповідного бюджету бюджетної системи РФ.

Бюджетна установа є некомерційною організацією, створеною РФ, суб'єктом РФ або муніципальним утворенням для виконання робіт, надання послуг з метою забезпечення реалізації передбачених законодавством РФ повноважень відповідно органів державної влади (державних органів) або органів місцевого самоврядування у сфері науки, освіти, охорони здоров'я, культури, соціального захисту, зайнятості населення, фізичної культури та спорту, соціальній та інших сферах. Бюджетна установа має право здійснювати діяльність, що приносить доходи, тільки для досягнення цілей її створення та відповідно до цих цілей за умови вказівки такої діяльності в її установчих документах. Доходи, отримані від зазначеної діяльності, та майно, придбане за рахунок цих доходів, надходять у самостійне розпорядження бюджетної установи.

Автономна установа є некомерційною організацією, створеною РФ, суб'єктом РФ або муніципальною освітою для виконання робіт, надання послуг з метою здійснення передбачених законодавством РФ повноважень органів державної влади, повноважень органів місцевого самоврядування у сфері науки, освіти, охорони здоров'я, культури, соціального захисту, зайнятості населення , фізичної культури та спорту, а також в інших сферах у випадках, встановлених федеральними законами. Автономна установа вправі здійснювати діяльність, що приносить доходи, тільки для досягнення цілей її створення та відповідно до цих цілей за умови вказівки такої діяльності в її установчих документах. Доходи, отримані від зазначеної діяльності, та майно, придбане за рахунок цих доходів, надходять у самостійне розпорядження автономної установи.

Таким чином, державна (муніципальна) установа може бути віднесена до певного типу виходячи з можливості виконання зазначеним установою державних (муніципальних) функцій з метою здійснення передбачених законодавством РФ повноважень органів державної влади, повноважень органів місцевого самоврядування.

Для виконання державних (муніципальних) функцій може створюватися лише казенна установа, крім випадків, прямо встановлених федеральними законами.

Автономне установа і бюджетне установа створюються публічно-правовим освітою (суб'єктом РФ, муніципальним освітою) до виконання державних (муніципальних) робіт, надання державних (муніципальних) послуг і немає права виконувати державні (муніципальні) функції, крім випадків, прямо встановлених федеральними законами.

Державна (муніципальна) установа може бути віднесена до певного типу виходячи зі сфери діяльності, в якій воно створюється.

Автономна установа може бути створена у сфері науки, освіти, охорони здоров'я, культури, соціального захисту, зайнятості населення, фізичної культури та спорту, а також в інших сферах у випадках, встановлених федеральними законами. Наприклад, відповідно до Містобудівного кодексу РФ автономні установи можуть створюватися для проведення державної експертизи проектної документації та результатів інженерних вишукувань.

Сфери діяльності бюджетних установ не обмежені. У Федеральному законі зазначені пріоритетні сфери, в яких створюються бюджетні установи, - наука, освіта, охорона здоров'я, культура, соціальний захист, зайнятість населення, фізична культура та спорт, і водночас надано можливість створення бюджетних установ в інших сферах без обмежень.

Сфера діяльності казенної установи Федеральним законом не обмежена. З урахуванням особливостей правового становища державних установ доцільно відносити до державних установ лише установи, створені у сфері управлінської діяльності, або установи, віднесені до державних відповідно до закону.

З іншого боку, ст. 6 Бюджетного кодексу РФ визначено, що державним (муніципальним) завданням визнається документ, що встановлює вимоги до складу, якості та (або) обсягу (змісту), умов, порядку та результатів надання державних (муніципальних) послуг (виконання робіт).

Відповідно до абз. 2 п. 3 ст. 69.2 Бюджетного кодексу РФ державне (муніципальне) завдання формується для бюджетних та автономних установ, а також казенних установ, визначених відповідно до рішення органу державної влади (державного органу), органу місцевого самоврядування, що здійснює бюджетні повноваження головного розпорядника бюджетних коштів.

З п. 2 ст. 69.2 Бюджетного кодексу РФ випливає, що для виконання державного (муніципального завдання) бюджетними або автономними установами за показниками цього завдання визначається обсяг субсидії, а для виконання державного (муніципального) завдання казенними установами складається бюджетний кошторис.

Таким чином, відповідно до пп. 4.1 п. 2 ст. 146 Податкового кодексу РФ з метою обчислення ПДВ не визнається об'єктом оподаткування виконання робіт (надання послуг) бюджетними та автономними установами в рамках державного (муніципального) завдання за умови, що джерелом фінансового забезпечення державного (муніципального) завдання є субсидія з бюджету бюджетної системи РФ. Виконані казенною установою роботи (надані послуги) з 01.01.2011 не є об'єктом оподаткування з податку на додану вартість без будь-яких умов.

Слід врахувати, що положення пп. 4.1 п. 2 ст. 146 Податкового кодексу РФ не застосовуються при реалізації товарів, у тому числі власного виробництва, та при реалізації державного (муніципального) майна. У разі оподаткування ПДВ проводиться у загальному порядку.

Щодо заповнення податкових декларацій з ПДВ, Наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 N 104н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на додану вартість та Порядку її заповнення" передбачено, що операції, які не визнані об'єктом оподаткування з ПДВ, підлягають відображенню у розділі 7 податкової декларації з ПДВ. Вартість таких операцій необхідно вказати у графі 2 за рядком 010 розділу 7 податкової декларації з ПДВ.

При цьому у графі 1 за рядком 010 розділу 7 декларації відображаються коди операцій відповідно до додатка N 1 до Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ. Водночас Додатком № 1 до Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ (у чинній редакції) наразі не передбачено коду операцій для норми підпункту 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Міністерство фінансів РФ у листі від 21.11.2011 № ОД-4-3/ [email protected]«Про порядок заповнення податкової декларації з ПДВ» повідомило, що до внесення відповідних змін платники податків мають право у розділі 7 податкової декларації з ПДВ відобразити операції, передбачені у пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ – під кодом 1010816.