المادة 126 من قانون الضرائب الفقرة 1. غرامات عدم تقديم المستندات والمعلومات للمصلحة الضريبية. ما هي المستندات التي يتعين على دافعي الضرائب تقديمها بأنفسهم؟

19.12.2022

تحدد المقالة التي تم التعليق عليها مسؤولية الدافع عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات حول دافع الضرائب (دافع الرسوم).

تنشأ المسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط إذا كان هذا القانون لا يحتوي على علامات على الجرائم الضريبية المنصوص عليها في المواد 119 و 129.4 و 129.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لكي تكون مسؤولاً بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن عدم تقديم المستندات المطلوبة من قبل مصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة وفقًا للمادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ضرورية لإثبات الظروف التي تشير إلى أن دافع الضرائب لديه مثل هذه المستندات ، أو كان عليه أن يحررها بموجب إشارة مباشرة إلى القانون أو الإجراءات القانونية المعيارية الأخرى.

تشهد الممارسة القضائية على ذلك (انظر مرسوم FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 19 نوفمبر 2008 N A33-9732 / 07-Ф02-5626 / 08).

لا يمكن تطبيق المسؤولية عن الجريمة المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلا إذا كانت المستندات المطلوبة متاحة لدافع الضرائب ، وكانت لديه أيضًا فرصة حقيقية لتقديمها خلال الفترة المحددة.

تم تحديد موقف مماثل في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 22 أكتوبر 2012 N A41-31823 / 10.

لاحظت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 4517/12 المؤرخ 18 سبتمبر 2012 أن إرسال دافع ضرائب ، أثناء تدقيق ضريبي مكتبي ، يتطلب تقديم مستندات تؤكد شرعية تسجيل المعاملات غير الخاضعة إلى ضريبة القيمة المضافة في التقارير الضريبية يتعارض مع قواعد المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، فإن إخضاع المنظمة للمسؤولية الضريبية على أساس الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الأساس المشار إليه هو أمر غير قانوني.

لاحظت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في قرار 08.11.2012 N VAC-11890/12 أن السلطات الضريبية لها الحق في المطالبة ، وأن دافعي الضرائب مطالبون بتقديم المستندات المتعلقة مباشرة بحساب ودفع الضرائب . في الوقت نفسه ، ينطبق قيد مماثل على الأشخاص الذين لديهم وثائق تتعلق بأنشطة دافع الضرائب الخاضع للرقابة.

المستندات التي تطلبها مصلحة الضرائب من دافع الضرائب هي البيانات الإحصائية الأساسية اللازمة لتكوين المعلومات الإحصائية الرسمية. يُطلب من المستجيبين تقديم البيانات المذكورة إلى موضوعات المحاسبة الإحصائية الرسمية بموجب المادة 8 من القانون الاتحادي رقم 282-FZ بتاريخ 29.11.2007 "بشأن المحاسبة الإحصائية الرسمية ونظام إحصاءات الدولة في الاتحاد الروسي".

هذه المستندات ليست بيانات لسجلات المحاسبة و (أو) أدلة وثائقية أخرى لبيانات عن كائنات خاضعة للضرائب أو مرتبطة بالضرائب ، على أساسها ، بموجب الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تحسب مؤسسات دفع الضرائب الوعاء الضريبي في نهاية كل فترة ضريبية ، وبالتالي لا يمكن أن تشهد على أي انتهاكات من جانب دافع الضرائب.

بناءً على التفسير الحرفي لمعيار المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مصلحة الضرائب في شرط تقديم المستندات مُلزمة بالإشارة إلى الاسم الدقيق للوثائق المطلوبة ورقمها ، نظرًا لأن مبلغ الغرامة هو محسوبة من عدد محدد ومحدد من المستندات غير المقدمة (المتأخرة).

تم تأكيد هذه الاستنتاجات من خلال الممارسة القضائية (انظر قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا بتاريخ 23 يونيو 2011 N A06-6839 / 2010 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 21 يناير 2011 N A32-17947 / 2010).

تخضع المسؤولية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لطلب عدم تقديم كل مستند مطلوب.

وبالتالي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد حقيقة وجود وعدد المستندات التي لم يقدمها بشكل موثوق من قبل مصلحة الضرائب. من غير المقبول تحديد مبلغ الغرامة بناءً على افتراض حيازة دافع الضرائب لنوع واحد على الأقل من المستندات المطلوبة.

في المرسوم الصادر عن محكمة التحكيم في منطقة الفولغا بتاريخ 17 مارس 2015 N 06-20963 / 2013 في القضية N А55-4441 / 2014 ، يلاحظ أن طلب مصلحة الضرائب لم يتضمن قائمة شاملة بالوثائق المطلوبة التي تشير إلى التفاصيل والعدد الدقيق. عند تحديد عدد المستندات التي لم يتم تقديمها ، وبالتالي مبلغ الغرامة ، انطلقت دائرة التفتيش من التوفر المزعوم للأنواع المطلوبة من المستندات من قبل دافع الضرائب ، وهو أمر غير مقبول. لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يقدمها على وجه اليقين من قبل مصلحة الضرائب.

في قرار محكمة التحكيم لمنطقة الأورال بتاريخ 27 مايو 2015 N F09-2749 / 15 في القضية N A60-31050 / 2014 ، وجدت المحكمة أنه من القانوني تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي لعدم تقديم المستندات بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، مع الإشارة إلى أن المستندات المطلوبة تم تحديدها حسب الخصائص العامة ، والفترات ، وأسماء المستندات (دفاتر الأستاذ العامة ، وتقارير عن حركة المخزون ، وبطاقات الحساب 62 للأطراف المقابلة ، الحسابات الشخصية للموظفين التي تعكس مبلغ المكافآت المتراكمة ومقدار الاستقطاعات التي تم إجراؤها ، وما إلى ذلك). لم يقدم دافع الضرائب دليلاً على عدم استيفاء المطلب بسبب عدم التأكد من المستندات المطلوبة.

لا يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ما إذا كان من الممكن تحميل المسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إذا لم يكن هناك دليل على التوفر الفعلي للمستندات المطلوبة.

بخصوص هذه المسألة ، هناك قرار صادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21 نوفمبر 2013 في القضية N A56-76288 / 2012 ، حيث أشارت المحكمة إلى أنه عندما تتحمل مسؤولية عدم تقديم المستندات ، بما في ذلك سجل حركة سندات الشحن ، كان من الضروري إثبات أن دافع الضرائب يحتفظ بمجلة كهذه ، لكنه لم يقدمها إلى مصلحة الضرائب.

تنشأ المسؤولية بموجب الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط إذا كان هذا القانون لا يحتوي على علامات على الجرائم الضريبية المنصوص عليها في المادتين 126.1 و 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

استنادًا إلى أحكام المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لمسؤول مصلحة الضرائب الذي يجري تدقيقًا ضريبيًا أن يطلب من الطرف المقابل أو من الأشخاص الآخرين الذين لديهم مستندات (معلومات) تتعلق بأنشطة دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) قيد المراجعة ، هذه المستندات (المعلومات). وفقًا للفقرة 6 من هذه المقالة ، فإن رفض الشخص تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو عدم تقديمه في غضون المهل المحددة يعتبر بمثابة جريمة ضريبية وينطوي على المسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على النحو التالي من التصرف في الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد المسؤولية عن عدم تقديم المستندات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي خلال الفترة المحددة بناءً على طلب مصلحة الضرائب . قد يترتب على تقديم المستندات التي تم إعدادها في انتهاك للنموذج ، والذي تمت الموافقة عليه بالطريقة المحددة ، وبالتالي ، ليس استشاريًا لدافع الضرائب ، مسؤولية بموجب الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لوجود احتمال أن تعتبر مصلحة الضرائب أن مثل هذا المستند لم يتم تقديمه.

في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 11 مايو 2006 N A19-37884 / 05-32-Ф02-2150 / 06-C1 ، تنص المحكمة على أن مسؤولية تقديم إقرار ضريبي في شكل غير محدد غير منصوص عليه في التشريعات الضريبية.

كما ورد في قرار محكمة الاستئناف العاشرة بتاريخ 03/28/2006 ، 04/04/2006 في القضية N A41-K2-21907 / 05 ، أن تقديم التسويات على النماذج القديمة لمصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة لا يشير إلى ارتكاب جريمة ضريبية ، المسؤولية عنها منصوص عليها في المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة المركزية بتاريخ 17 أغسطس 2004 N A09-548 / 04-10 ، تم التوصل إلى أن التشريع الضريبي لا ينص على المسؤولية عن تقديم المستندات التي بها عيوب في الشكل.

اعتبارًا من 01.01.2015 ، أصبحت الفقرة 1.1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تم تقديمها بموجب القانون الاتحادي رقم 376-FZ بتاريخ 24.11.2014 ، سارية المفعول ، والتي تحدد المسؤولية الضريبية لرفض الشخص المسيطر تقديم المستندات التي بحوزته ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات غير موثوقة عن علم.

اعتبارًا من 01.01.2016 ، أصبحت الفقرة 1.2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تم تقديمها بموجب القانون الاتحادي رقم 113-FZ بتاريخ 02.05.2015 ، سارية المفعول ، والتي تحدد المسؤولية الضريبية عن فشل الوكيل الضريبي في التقديم ضمن المهلة المحددة لحساب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحسوبة والمقتطعة من قبل وكيل الضرائب لمصلحة الضرائب في مكان التسجيل.

"السياسة والممارسات الضريبية" ، 2009 ، العدد 10

في عملية تطبيق القانون ، من غير المقبول توسيع نطاق القواعد المتعلقة بالمسؤولية الضريبية.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لمسؤول مصلحة الضرائب الذي يجري تدقيقًا ضريبيًا أن يطلب من الشخص الخاضع للتدقيق المستندات اللازمة للتدقيق من خلال خدمة هذا الشخص (ممثله) مع طلب تقديم وثائق.

في الفقرة 4 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن رفض الشخص الخاضع للمراجعة تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو عدم تقديمها في غضون المهل المحددة يعتبر جريمة ضريبية وينطوي على مسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفق الفقرة 1 من الفن. 126فشل قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين التشريعية الأخرى المتعلقة بالضرائب والرسوم من قبل دافع الضرائب (دافع الضريبة ، وكيل الضرائب) في غضون فترة لمصلحة الضرائب ، يستلزم غرامة قدرها 50 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها.

ومع ذلك ، في رأي هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، المعبر عنه في الفقرة 20 من رسالة المعلومات المؤرخة 17 مارس 2003 N 71 ، فإن هذه العقوبة ، المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة. لا يمكن تطبيق 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة عدم تقديم مستند ، والذي ، على الرغم من تسميته في القانون القانوني التنظيمي باعتباره إلزاميًا للتقديم ، يعد ملحقًا للإقرار الضريبي (حساب الضريبة).

وفقا لل الفقرة 2 من الفن. 126قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات حول دافع الضرائب ، معبرًا عنه في رفض المنظمة تقديم المستندات التي لديها ، المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بمعلومات حول دافع الضرائب في طلب مصلحة الضرائب ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات غير موثوقة عن قصد ، إذا كان مثل هذا العمل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، المنصوص عليها في المادة 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يستلزم غرامة قدرها 5 آلاف روبل.

تحدد المادة 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المسؤولية عن عدم تقديم الشهادات المصرفية (البيانات) إلى مصلحة الضرائب بشأن العمليات والحسابات.

بناءً على التفسير المباشر لهذه القاعدة ، موضوع المخالفة الضريبية ، والمسؤولية عنها منصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن أن يكون هناك سوى منظمة.

تشهد أيضًا الأحكام التالية من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على شرعية مثل هذا الاستنتاج.

بناء على الفن. 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهو مذنب غير قانوني (في انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم) (عمل أو تقاعس) لدافع الضرائب ووكيل الضرائب والأشخاص الآخرين ، والذي تم تحديد مسؤوليته بموجب قانون الضرائب في يعتبر الاتحاد الروسي جريمة ضريبية.

بموجب الفقرة 1 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية بخلاف الأسباب والطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في الفقرة 16 من رسالة المعلومات المؤرخة 17 مارس 2003 N 71 عند النظر في القضية المتعلقة بإجراءات تطبيق المادة. أشار 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على المسؤولية في حالة عدم الدفع أو عدم اكتمال دفع مبالغ الضرائب ، إلى أنه في الحالة التي يكون فيها دفعًا مقدمًا للضريبة ، لا يمكن تطبيق هذا الالتزام.

بعبارة أخرى ، في عملية تطبيق القانون ، من غير المقبول توسيع نطاق القواعد المتعلقة بالمسؤولية الضريبية.

يمكن أخذ هذه الاستنتاجات في الاعتبار عند مناقشة موقف دافع الضرائب - رجل أعمال فردي.

وبالتالي ، لتوسيع تأثير الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، في غياب الإمكانية المنصوص عليها في هذه القاعدة ، غير قانوني.

ومع ذلك ، في الممارسة القضائية لا يوجد موقف واحد بشأن هذه المسألة.

وبالتالي ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى (المرسوم المؤرخ 19 أكتوبر 2006 N A35-1328 / 06-C11) ، بعد أن نظرت في الموقف الذي طلبت فيه مصلحة الضرائب ، كجزء من التدقيق الضريبي المضاد ، من رجل أعمال فردي تشير المستندات المتعلقة بعلاقاته المالية والاقتصادية مع رائد أعمال فردي آخر ، والتي يتم فيما يتعلق بها تنفيذ تدابير الرقابة الضريبية الرئيسية ، إلى رفض تقديم أو التهرب من تقديم هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات كاذبة عن قصد يستلزم المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، ترى المحاكم الأخرى أن صاحب المشروع الفردي لا يمكن أن يكون موضوعًا لمخالفة ضريبية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وهكذا ، خلصت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية (القرار المؤرخ 25 سبتمبر 2008 N A13-3145 / 2007) إلى أنه بناءً على تفسير منهجي للتصرف في البند 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن موضوعات هذه الجريمة هي المنظمات فقط ، أي الكيانات القانونية التي تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

تم اتخاذ موقف مماثل من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا فياتكا (القرار المؤرخ 16 مارس 2006 N A82-4818 / 2005-28). وفقًا للمحكمة ، لا يمكن تحميل رجل الأعمال المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأنه ليس موضوع هذه المخالفة الضريبية.

ومع ذلك ، لا يمكن تجاهل النهج الذي تطبقه السلطات الضريبية المحلية والممارسة القضائية القائمة بشأن هذه المسألة. لذلك ، في حالة حدوث نزاع مع مصلحة الضرائب التي حملت صاحب المشروع الفرد المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الواضح أن على دافع الضرائب إثبات عدم قانونية مثل هذا القرار في المحكمة.

بناء على الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنظمة التي لديها معلومات حول دافع ضرائب مدقق من قبل مصلحة الضرائب تكون مسؤولة إذا لم تف هذه المنظمة بالتزامها بتقديم المستندات بناءً على طلب مصلحة الضرائب. أي أن موضوع المخالفة في هذه الحالة ليس دافع الضرائب الخاضع للتدقيق الضريبي ، ولكن الشخص الثالث الذي لديه مستندات تحتوي على معلومات حول دافع الضرائب التي تهم مصلحة الضرائب.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن الجانب الموضوعي للجريمة بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعبير عنها في رفض أو التهرب من تقديم المستندات (المعلومات) أو تقديم المستندات مع معلومات كاذبة عن عمد بناءً على طلب مصلحة الضرائب.

في الحالات التي يكون فيها الأشخاص ، وفقًا لأحكام التشريع الضريبي ، مطالبين بتقديم معلومات إلى مصلحة الضرائب دون قيد أو شرط ، أي دون أي طلب من مصلحة الضرائب (في الحالة قيد النظر ، يتم توفير هذا الالتزام بموجب الفقرة 2 من المادة 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وعدم تقديم معلومات حول دافع الضرائب ، وكذلك الإبلاغ عن معلومات كاذبة حول دافع الضرائب ، لا يشكل جريمة بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تم تأكيد هذه الاستنتاجات من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS للمنطقة الشمالية الغربية في 25 سبتمبر 2008 N A13-3145 / 2007 ، FAS لمنطقة الأورال في 13 يونيو 2007 N F09-4360 / 07-S2 ، FAS من منطقة الفولغا في 26 أبريل. 2007 N A72-8739 / 06-14 / 319 ، FAS لمنطقة شرق سيبيريا في 03/16/2004 N A78-4391 / 03-C2-28 / 176- F02-707 / 04-C1).

وبالتالي ، فإن تحميل المنظمة إلى المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لعدم تقديم معلومات عن الدخل المدفوع لموظفيها ، غير قانوني. تقع مسؤولية عدم وفاء وكيل الضرائب المدقق بمتطلبات مصلحة الضرائب بتقديم المستندات المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم والضرورية لحساب الضرائب ودفعها ، على أساس الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الفقرة 7 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تتم صياغة قاعدة "عامة" ، والتي بموجبها ، عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي ، لا يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب معلومات ووثائق إضافية من دافع الضرائب ، ما لم تنص المادة على خلاف ذلك . 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو إذا كان تقديم هذه المستندات مع الإقرار الضريبي (الحساب) غير منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، في الفقرات 6 و 8 و 9 من الفن. حدد 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "استثناءات" من القاعدة العامة ، وهي: عند إجراء عمليات تدقيق ضرائب مكتبية ، يحق للسلطات الضريبية أن تطلب بالطريقة المحددة من دافعي الضرائب الذين يستخدمون المزايا الضريبية ، المستندات التي تؤكد الحق في المزايا (البند 6 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ عند تقديم إقرار ضريبي لضريبة القيمة المضافة ، حيث يتم الإعلان عن الحق في استرداد الضريبة ، تؤكد المستندات وفقًا للمادة. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، شرعية تطبيق التخفيضات الضريبية (المادة 8 ، المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي على الضرائب المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية ، بالإضافة إلى المستندات المحددة في الفقرة 1 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، - المستندات الأخرى التي تشكل أساسًا لحساب الضرائب ودفعها (البند 9 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أحكام الفقرة 2 من الفن. يحتوي 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على عناصر من جريمة ضريبية مثل "تهرب آخر من تقديم المستندات"، والتي يجب أن تتضمن تقديم المستندات من قبل الطرف المقابل لدافع الضرائب الخاضع للمراجعة وفقًا للفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي جزئيًا.

لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا لم يتم استلام طلب تقديم المستندات من قبل دافع الضرائب.

تم تأكيد هذه الاستنتاجات من خلال الممارسة القضائية (انظر ، على سبيل المثال ، المراسيم الصادرة عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة فولغا فياتكا بتاريخ 11 يناير 2006 N A82-1990 / 2005-27 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 26 يناير 2006 N A19-17553 / 05-52-Ф02-7102 / 05-C1 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 28 سبتمبر 2005 N F03-A04 / 05-2 / 2907 ، خدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 30 يناير 2002 N A56-23560 / 01).

وفقًا للموقف الرسمي لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يقدمها على وجه اليقين من قبل مصلحة الضرائب. تحديد مبلغ الغرامة على أساس الحيازة المفترضة لواحد على الأقل من أنواع المستندات المطلوبة من قبل دافع الضرائب أمر غير مقبول (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 08.04.2008 N 15333/07).

تدعم المحاكم الدنيا موقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، مشيرة على وجه الخصوص إلى أنه إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يتم تقديمها بشكل مؤكد من قبل مصلحة الضرائب ، فهذا يشير إلى أن مصلحة الضرائب لم تثبت مبلغ الغرامة (قرار محكمة التحكيم في موسكو بتاريخ 06.20. -107-50 ، المراسيم الصادرة عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 17 نوفمبر 2008 N F09-7534 / 08-S3 ، FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 17 يوليو 2008 N F04-4512 / 2008 (8603-A46-31) ، FAS لمنطقة الشرق الأقصى في سبتمبر 05 .2008 N F03-A59 / 08-2 / 2247 بتاريخ 06/07/2008 N F03- A80 / 08-2 / 1623).

تنص المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على فن مماثل. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تكوين جريمة ضريبية - فشل غير قانوني في إبلاغ المعلومات إلى مصلحة الضرائب.

ومع ذلك ، إذا رفض الشخص الخاضع للرقابة تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو فشل في تقديمها خلال الحدود الزمنية المحددة ، فإن المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الحقيقة هي أن هذه المادة تحدد المسؤولية عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية.

الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينطبق فقط على دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب. المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحدث إذا لم يتم تقديم المعلومات بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، وليس بسبب إشارة مباشرة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تحدد المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المسؤولية عن الإخفاق غير القانوني في الإبلاغ (الاتصال في وقت غير مناسب) من قبل شخص للمعلومات التي ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب على هذا الشخص إبلاغ مصلحة الضرائب ، في عدم وجود علامات على المخالفة الضريبية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي موضوع هذه المخالفة الضريبية هو المشاركين في العلاقات الضريبية غير دافع الضرائب ووكيل الضرائب. على سبيل المثال، الفقرة 3 من الفن. 85 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على التزام الهيئات التي تقوم بتسجيل الدولة للحقوق في العقارات والمعاملات معها ، بإبلاغ السلطات الضريبية بالمعلومات حول العقارات الموجودة في الإقليم الخاضع لولايتها القضائية في غضون 10 أيام من تاريخ التسجيل المقابل.

على عدم مشروعية تطبيق الفن. 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا رفض الشخص الخاضع للمراجعة تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو فشل في تقديمها خلال الحدود الزمنية المحددة ، تشير الممارسة القضائية أيضًا (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات الحكومة الفيدرالية خدمة مكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 21 يوليو 2004 N KA-A40 / 6066-04 ، منطقة شرق سيبيريا FAS بتاريخ 23 مارس 2006 N A19-35754 / 05-15-F02-1166 / 06-C1).

الأدب

قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الجزء الأول بتاريخ 31 يوليو 1998 N 146-FZ (بصيغته المعدلة).
خطاب إعلامي من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71 "نظرة عامة على ممارسة حل القضايا من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بتطبيق بعض أحكام الجزء الأول من قانون الضرائب الروسي الاتحاد "// نشرة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي. 2003. رقم 5.

يو إم ليرمونتوف

مستشار

1. إخفاق دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في هذه المدونة وغيرها من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم في غضون المهلة المحددة للسلطات الضريبية ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات الجرائم الضريبية المنصوص عليها في المواد 129.4 و 129.6 و 129.9 - 129.11 من هذا القانون ، وكذلك الفقرتين 1.1 و 1.2 من هذه المادة ،

يستلزم تحصيل غرامة قدرها 200 روبل عن كل مستند لم يتم تقديمه.

1.1 عدم تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 25.15 من هذا القانون إلى مصلحة الضرائب ، والتي تعبر عن رفض الشخص المسيطر تقديم المستندات المتاحة له ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات خاطئة عن عمد

يستلزم تحصيل غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.

1.2 عدم قيام الوكيل الضريبي ، في غضون المهلة المحددة ، بتقديم حساب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحسوبة والمقتطعة من قبل الوكيل الضريبي إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل

يستلزم تحصيل غرامة من الوكيل الضريبي بمبلغ 1000 روبل عن كل شهر كامل أو غير مكتمل من التاريخ المحدد لتقديمها.

2. عدم تقديم معلومات عن دافع الضرائب (دافع أقساط التأمين) إلى مصلحة الضرائب في غضون المهلة المحددة ، ورفض أي شخص تقديم المستندات التي بحوزته ، المنصوص عليها في هذا القانون ، مع معلومات حول دافع الضرائب (دافع أقساط التأمين) بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، أو تقديم مستندات تحتوي على معلومات كاذبة عن قصد ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، المنصوص عليها في المادتين 126.1 و 135.1 من هذا القانون ،

يستلزم تحصيل غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي بمبلغ عشرة آلاف روبل ، من فرد ليس رائد أعمال فردي - بمبلغ ألف روبل.

3. منتهية الصلاحية. - القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2001 رقم 196-منطقة حرة.

تعليق على الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

تنص هذه المقالة على مسؤولية المؤسسة عن الفشل في تزويد مصلحة الضرائب التي تجري تدقيقًا ضريبيًا بمعلومات حول دافع الضرائب. قد يتم التعبير عن عدم التقديم في شكل رفض تقديم المستندات المتاحة للمنظمة ، أو في شكل تهرب من تقديم مثل هذه المستندات ، أو في شكل تقديم مستندات بمعلومات كاذبة عن عمد. من المهم ملاحظة أن هذه المقالة تنص على توفير المعلومات فقط في شكل مستندات. علاوة على ذلك ، فإن المنظمة ملزمة بتزويد مصلحة الضرائب فقط بالمعلومات التي تحتوي على معلومات حول دافع الضرائب الذي يتم فحصه ، وليس أي مستندات تطلبها مصلحة الضرائب.

موضوع هذه المقالة ، كما يلي مما سبق ، ليس دافع الضرائب نفسه ، الذي يتم إجراء تدقيق ضريبي بشأنه ، ولكن أي مؤسسة أخرى لديها أي معلومات حول دافع الضرائب الذي يتم تدقيقه.

1 - الهدف المباشر من القانون المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة المعلق عليها هو الإجراء المنصوص عليه في القانون وغيره من القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب ليقدم دافع الضرائب (وكيل الضرائب) المستندات والمعلومات الأخرى إلى مصلحة الضرائب ، ولا سيما توقيت تقديمها.

2. عند وصف الجانب الموضوعي لهذه الجريمة ، ينبغي للمرء أن يضع في اعتباره عددًا من الظروف المهمة:

أ) تغطي هذه المقالة السلطات الضريبية ليس فقط في مكان تسجيل مؤسسة أو فرد ، ولكن أيضًا في مكان آخر (على سبيل المثال ، الهيئات ذات المستوى الأعلى التي تجري ما يسمى بمراجعة الرقابة ؛ السلطات الضريبية التي تجري تدقيقًا مضادًا) ؛

ب) المعلومات حول دافع الضرائب المشار إليها في الفقرة 2 من المقالة المعلقة هي أي معلومات حول المنظمات والأفراد الذين ، وفقًا للقانون ، يتحملون مسؤولية دفع الضرائب. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، معلومات حول:

المستندات التي تثبت دافع الضرائب ؛

وجود ترخيص أو شهادة أو شهادة أو مستندات أخرى يحددها القانون ؛

وثائق التسجيل الضريبي.

الوثائق التأسيسية للمنظمة ؛

تسجيل الدولة لأصحاب المشاريع الفردية ، والموضوعات الضريبية ، وما إلى ذلك ؛

ج) يجب أن يكون طلب المصلحة خطيًا ، مع بيان المكان وتاريخ التحضير والاسم الكامل. مسؤول ضرائب. يجب أن يشير الطلب بوضوح إلى المعلومات التي يجب تقديمها وفي أي إطار زمني ؛

د) يمكن التعبير عن "عدم تقديم المعلومات":

1) في رفض الجاني تقديم المستندات التي بحوزته على المكلف.

إذا لم يكن لدى الأخير مثل هذه المستندات (أو لم يكن لديه بالفعل وقت استلام الطلب) ، فإن فعله لا يحتوي على الجانب الموضوعي للجريمة المنصوص عليها في المقالة المعلقة ؛

2) التهرب من توفير المعلومات المذكورة. الجاني في هذه الحالة لا يعلن الرفض مباشرة ، لكنه لا يتخذ أي تدابير لتلبية الطلب. في نفس الصف ، توجد مثل هذه الإجراءات التي يقوم بها الجاني مثل إرسال رد مكتوب بأن المستندات سيتم تقديمها ، ولكن لاحقًا (ثم يتم تأجيل الموعد النهائي للتقديم مرارًا وتكرارًا) ؛ إفادة شفهية بأن لديه مثل هذه المستندات ، ولا يوجد ما يثير الاهتمام فيها للسلطات الضريبية ، تقديم جزء فقط من المستندات المطلوبة ، وما إلى ذلك ؛

3) في تقديم المستندات مع معلومات خاطئة عن عمد (على سبيل المثال ، يتم تشويه نصها عن طريق إجراء تعديلات وإضافات وحذف جزء من النص وحفره وما إلى ذلك ، يتم تمييز المستند بتاريخ مختلف ، وتم استبدال التوقيعات ).

يمكن أن يرتكب الفعل في شكل فعل وعدم فعل.

تظهر الجريمة المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة المعلقة فقط بقدر ما لا تحتوي على علامات على فعل منصوص عليه في المادة 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (تحدد مسؤولية البنك عن عدم تقديم المعلومات عن عميل البنك لمصلحة الضرائب). السمات الهيكلية للقانون المنصوص عليه في الفقرة 1 من هذه المادة هي:

انتهاك المواعيد النهائية التي ينص عليها القانون لتقديم المستندات و (أو) معلومات حول أمثلة على هذه المواعيد النهائية ؛

عدم تقديم المستندات ليس فقط (على سبيل المثال ، قرار بشأن إعادة تنظيم كيان قانوني) ، ولكن أيضًا معلومات أخرى ضمن المواعيد النهائية المذكورة.

3. قد يكون موضوع القانون المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة المعلقة هو المنظمات والأفراد (بما في ذلك أصحاب المشاريع الفردية). في هذه الحالة ، نحن نتحدث فقط عن دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب. تم توضيح رأي المتخصصين في وزارة الضرائب في روسيا بشأن مسألة تحميل المسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في خطاب من وزارة الضرائب بتاريخ 11 مايو 2001 N BG -6-18 / [بريد إلكتروني محمي]، وكذلك في الرسائل المؤرخة 28 سبتمبر 2001 N ШС-6-14 / 734 و 7 أغسطس 2002 N ШС-6-14 / [بريد إلكتروني محمي]

من ناحية أخرى ، يمكن للمنظمات فقط أن تكون موضوع الفعل المنصوص عليه في الفقرة 2 من المادة المعلقة ، ويمكن للأفراد فقط أن يكونوا موضوع الفقرة 3 من المادة 126 من القانون. في هذه الحالة ، تقع المسؤولية المنصوص عليها إذا لم تتضمن عناصر الجريمة.

لا يعفي تحميل مؤسسة ما المسؤولية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الأشخاص الذين يؤدون وظائف إدارية فيها (إذا كانت هناك أسباب مناسبة) من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها من المسؤوليات التي ينص عليها القانون.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه ، وفقًا للمادة 15.6 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي ، عدم التقديم خلال الفترة المحددة أو رفض تقديم المستندات إلى السلطات الضريبية وسلطات الجمارك و OVF المنفذة حسب الأصول و (أو ) المعلومات الأخرى اللازمة للرقابة الضريبية ، وكذلك تقديم هذه المعلومات بشكل غير كامل أو في شكل خاطئ يستلزم فرض غرامة إدارية على المواطنين بمبلغ 1 إلى 3 من الحد الأدنى للأجور ، وعلى رؤساء المنظمات - من 3 إلى 5 الحد الأدنى للأجور.

4. يمكن وصف الجانب الذاتي من هذا الفعل بوجود النية (وعندما يتم تقديم مستندات تحتوي على معلومات خاطئة عن قصد - فقط عن طريق النية المباشرة) ، وبشكل من أشكال الإهمال من الذنب.

يتم تحديد ذنب المنظمة (عند ارتكاب هذه الجريمة) اعتمادًا على ذنب رئيسها (الأشخاص الآخرون الذين يؤدون وظائف إدارية في المنظمة) أو ممثليها ، الذين أدت أفعالهم (عدم اتخاذ أي إجراء) إلى ارتكاب جريمة ضريبية (البند 4 ، المادة 110 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

5. ندرج تدابير المسؤولية المنصوص عليها في المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

يخضع دافع الضرائب (وكيل الضرائب) المشار إليه في الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لغرامة قدرها 50 روبل. لكل مستند لم يتم تقديمه ؛

المنظمة متورطة في ارتكاب هذه الجريمة الضريبية لغرامة قدرها 5 آلاف روبل. (البند 2 ، المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن تخفيض هذه المبالغ أو زيادتها وفقًا لقواعد المادة 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرات 3 ، 4 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الممارسة القضائية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 16 يوليو 2018 N 305-KG18-9284 في القضية N A40-54133 / 2017

بموجب قرار محكمة الاستئناف التاسعة للتحكيم بتاريخ 17 نوفمبر 2017 ، والمدعوم بقرار محكمة التحكيم الجزئية بموسكو بتاريخ 20 مارس 2018 ، تم تغيير قرار المحكمة. بالإضافة إلى ذلك ، فإن قرار مصلحة الضرائب بتاريخ 09.09.2016 رقم 16-15/526 بشأن تحميل شركة Vortex LLC المسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في شكل غرامة قدرها 209.800 روبل كان أعلن أيضا غير قانوني. ولم يطرأ تغيير على باقي قرار المحكمة.

1. إخفاق دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في هذه المدونة وغيرها من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم في غضون المهلة المحددة للسلطات الضريبية ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات على المخالفات الضريبية ، المنصوص عليها في المواد 119 ، 129.4 ، 129.6 ، 129.9 - 129.11 من هذا القانون ، وكذلك الفقرتين 1.1 و 1.2 من هذه المادة ،

يستلزم تحصيل غرامة قدرها 200 روبل عن كل مستند لم يتم تقديمه.

يستلزم تحصيل غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.

يستلزم تحصيل غرامة من الوكيل الضريبي بمبلغ 1000 روبل عن كل شهر كامل أو غير مكتمل من التاريخ المحدد لتقديمها.

تعليق على الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

تتكون المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من فقرتين.

الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على المسؤولية في شكل غرامة قدرها 200 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها. في هذه الحالة ، يجب إنشاء قائمة المستندات والمعلومات المقدمة إلى مصلحة الضرائب بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك الموعد النهائي لتقديمها.

يمكن التعبير عن عدم التقديم في شكل رفض تقديم المستندات المتاحة ، أو في شكل التهرب من تقديم مثل هذه المستندات ، أو في شكل تقديم مستندات مع معلومات كاذبة عن علم. من المهم ملاحظة أن هذه المقالة تنص على تقديم المعلومات فقط في شكل مستندات.

موضوع هذه المادة ، كما يلي مما سبق ، هو دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب).

الهدف المباشر للفعل المنصوص عليه في الفقرة 1 من الفن المعلق. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي الإجراءات المعمول بها والمواعيد النهائية لتقديم المستندات والمعلومات الأخرى إلى مصلحة الضرائب.

في الوقت نفسه ، مثل هذا القانون لا يحتوي على علامات المخالفات الضريبية بموجب الفن. فن. 119 و 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكن أن يرتكب الفعل في شكل فعل وعدم فعل.

الجريمة المنصوص عليها في الفقرة 2 من التعليق على الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، متاح فقط بقدر ما لا يحتوي على علامات فعل بموجب الفن. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (يحدد مسؤولية البنك عن عدم تقديم معلومات حول عميل البنك إلى مصلحة الضرائب).

جلب المنظمة إلى المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يعفي الأشخاص الذين يؤدون وظائف إدارية فيه (إذا كانت هناك أسباب مناسبة) من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها من المسؤوليات التي ينص عليها القانون.

يمكن أن يتسم الجانب الذاتي من هذا الفعل بكل من وجود النية (وفي حالة تقديم المستندات بمعلومات خاطئة عن عمد - فقط النية المباشرة) ، وشكل من أشكال الإهمال من الذنب.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تنشأ المسؤولية عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات حول دافع الضرائب ، معبرًا عنها في رفض الشخص تقديم المستندات التي لديه ، المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بمعلومات عن دافع الضرائب بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، بالإضافة إلى تهرب آخر من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات كاذبة عن قصد ، إذا كان مثل هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريع الخاص بالضرائب و الرسوم المنصوص عليها في الفن. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وينطوي على غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي بمبلغ 10000 روبل ، من فرد ليس رائد أعمال فردي - بمبلغ 1000 روبل.

الفقرة 2 من الفن المعلق. تنص المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مسؤولية الشخص عن عدم تقديم ، بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، معلومات عن دافع الضرائب. يمكن التعبير عن عدم التقديم في شكل رفض تقديم المستندات المتاحة ، أو في شكل التهرب من تقديم مثل هذه المستندات ، أو في شكل تقديم مستندات مع معلومات كاذبة عن علم. من المهم ملاحظة أن هذه المقالة تنص على تقديم المعلومات فقط في شكل مستندات. علاوة على ذلك ، يجب على الشخص أن يقدم إلى مصلحة الضرائب فقط تلك المعلومات التي تحتوي على معلومات حول دافع الضرائب الذي يتم فحصه ، وليس أي مستندات تطلبها مصلحة الضرائب.

موضوع هذه المقالة ، على النحو التالي مما ورد أعلاه ، ليس فقط منظمة ، ولكن أيضًا فرد (بما في ذلك رجل أعمال فردي).

يمكن تخفيض مبلغ الغرامة أو زيادتها حسب قواعد الفن. 112 والفقرات 3 و 4 من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك ، الفقرة 1 من الفن. ينص 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن دافع الضرائب (دافع الضريبة ، وكيل الضرائب) يفشل في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين التشريعية الأخرى المتعلقة بالضرائب وتفرض على السلطات الضريبية خلال الفترة المحددة ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات على المخالفات الضريبية المنصوص عليها في المادة فن. 119 و 129.4 و 129.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك البند 1.1 من المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تستلزم غرامة قدرها 200 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها.

ثانياً ، تكوين الأفعال التي يتم توفير إجراءات المسؤولية الضريبية بشأنها وفقًا للفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، يتم توسيعه.

لذلك ، الفقرة 1.1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 N 376-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (فيما يتعلق بفرض الضرائب على أرباح الأجانب الخاضعين للرقابة الشركات ودخل المنظمات الأجنبية) ") ينص على أن عدم تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة. 25.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المعبر عنه في رفض الشخص المسيطر تقديم المستندات المتاحة له ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات خاطئة عمداً ، يستلزم غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.

بالإضافة إلى ذلك ، اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، فإن تكوين المخالفة الضريبية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التغييرات.

الفقرة 2 من الفن. ينص 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يناير 2015 على المسؤولية عن عدم تقديم معلومات حول دافع الضرائب إلى مصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة ، ورفض أي شخص تقديم المستندات التي لديه ، المنصوص عليها في الضريبة قانون الاتحاد الروسي ، مع معلومات حول دافع الضرائب بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، أو تقديم مستندات بمعلومات كاذبة عن علم ، إذا كان مثل هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، المنصوص عليها في فن. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أحكام الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون N 347-FZ) تنطبق على المستندات الموعد النهائي لتقديمها إلى السلطات الضريبية بعد تاريخ دخول القانون رقم 347-FZ حيز التنفيذ (البند 6 ، المادة 5 من القانون N 347-FZ).

آخر الملاحة

رمز الضريبة N 146-FZ | فن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عدم تزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية (الإصدار الحالي)

1. إخفاق دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في هذه المدونة وغيرها من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم في غضون المهلة المحددة للسلطات الضريبية ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات على المخالفات الضريبية ، المنصوص عليها في المواد 119 ، 129.4 ، 129.6 ، 129.9 - 129.11 من هذا القانون ، وكذلك الفقرتين 1.1 و 1.2 من هذه المادة ،

يستلزم تحصيل غرامة قدرها 200 روبل عن كل مستند لم يتم تقديمه.

يستلزم تحصيل غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.

يستلزم تحصيل غرامة من الوكيل الضريبي بمبلغ 1000 روبل عن كل شهر كامل أو غير مكتمل من التاريخ المحدد لتقديمها.

3. منتهية الصلاحية. - القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2001 رقم 196-منطقة حرة.

كود BB
نص

عنوان URL للمستند [نسخة]

تعليق على الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

المادة المعلق عليها واردة في الفصل 16 "أنواع المخالفات الضريبية والمسؤولية عن ارتكابها" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتشير إلى العقوبات التي سيتم تطبيقها على الجاني لعدم تزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة للضرائب يتحكم. من وجهة نظر المسؤولية الإدارية ، هذه الجريمة لها تحديدها في الفن. 15.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، في تفاصيل المقالة التي ندرسها ، نتحدث عن المسؤولية الضريبية لنفس الاسم انتهاكًا للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم.

يمكن تصنيف هذا التكوين بعبارات عامة على أنه عمل مذنب وغير قانوني لدافع الضرائب أو وكيل الضرائب أو أشخاص آخرين ، والذي ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مسؤوليته.

يُعرَّف هذا التكوين للجريمة على أنه شكلي ، نظرًا لوجود عواقب خطيرة اجتماعيًا ضمن إطارها ، ولكن إنشاء محتواها المحدد ليس إلزاميًا للمقاضاة.

يتم تحديد مبلغ الغرامة الضريبية بالقيمة المطلقة.

إن موضوع الجرائم المنصوص عليها في هذه المادة هو العلاقات المالية (العلاقات العامة في مجال الضرائب وتنظيم الرقابة الضريبية) التي تضررت. يمكن وصف هذا التكوين بأنه نوع من عرقلة الأنشطة المشروعة للسلطات الضريبية.

يتميز الجانب الموضوعي لهذه الجريمة ، المعرّف من قبلنا كجانب رسمي ، بحقيقة ارتكاب فعل غير قانوني ، أي في الفقرة 1 من المادة المعلقة ، مثل هذا الفعل هو عدم تقديم المستندات و (أو) أخرى المعلومات المنصوص عليها في هذا القانون والقوانين الأخرى المتعلقة بالضرائب للسلطات الضريبية خلال الفترة والرسوم المحددة. علاوة على ذلك ، يحدد الجزء الأول تكوين الجريمة الواردة فيه من مواد أخرى من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وبالتحديد من الفن. 119 ، يميز عدم تقديم إقرار ضريبي (حساب النتيجة المالية لشراكة استثمار) ، من المادة. 129.4 ، الذي ينظم الإخفاق غير القانوني في تقديم إخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة وتقديم معلومات خاطئة في إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة ، وكذلك من الفن. 129.6 ، تحديد الإخفاق غير القانوني في تقديم الإخطارات وتقديم معلومات كاذبة في إخطارات حول الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ، حول المشاركة في شركات أجنبية. علاوة على ذلك ، تحدد الفقرة الأولى الجانب الموضوعي من الفقرة 1.1 من هذه المادة ، والتي بدورها تتميز بالفشل في تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة إلى مصلحة الضرائب. 25.15 (البيانات المالية لشركة أجنبية خاضعة للرقابة أو مستندات أخرى في حالة عدم وجودها ، وكذلك تقرير مراجع الحسابات حول البيانات المالية المذكورة أعلاه ، إذا كان قانون الأحوال الشخصية لهذه الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة ينص على إجراء تدقيق إلزامي لهذه البيانات المالية) قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المعبر عنه في رفض الشخص المسيطر تقديم المستندات المتاحة له ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات كاذبة عن عمد. يبدو أن هذا الحكم في البند 1.1 من هذا التكوين مهم للغاية ، لأنه إذا تم تحديد المسؤولية عن البند 1 بمبلغ 200 روبل ، فعند ارتكاب جريمة في البند 1.1 ، فإن مبلغ العقوبة هو مبلغ يتجاوز الغرامة عن الانتهاك بموجب البند 1 من هذه المادة 500 مرة ، أي 100000 روبل.

وبالتالي ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو ما هي الوثائق و (أو) المعلومات التي لا يجوز تقديمها كأساس لتحمل المسؤولية بموجب هذه المادة. في خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 نوفمبر 2012 N AS-4-2 / [بريد إلكتروني محمي]"عند إحضار المعلومات إلى السلطات الضريبية" تسرد قائمة المستندات لعدم تقديمها والتي قد تكون مسؤولة وفقًا للفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذه المستندات هي: 1) للمؤسسات: الميزانية العمومية ، بيان الأرباح والخسائر ، تقرير التدقيق أو رأي اتحاد التدقيق في التعاونيات الزراعية (إذا كانت المنظمات ، وفقًا للقوانين الفيدرالية ، تخضع للتدقيق الإلزامي أو التدقيق الإلزامي) ، ملاحظة توضيحية ؛ 2) بالنسبة للمؤسسات العامة (الجمعيات) وتقسيماتها الهيكلية التي لا تقوم بأنشطة ريادية وليس لديها معدل دوران لبيع البضائع (الأشغال ، الخدمات ، باستثناء الممتلكات المتقاعدة): الميزانية العمومية ، بيان الأرباح والخسائر ، التقرير بشأن الاستخدام المقصود للأموال المتلقاة ؛ 3) لمؤسسات الدولة (البلدية): المستندات المدرجة في البيانات المالية لهذه المؤسسات وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2011 N 33n "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بإجراءات التجميع والتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لمؤسسات الموازنة الحكومية (البلدية) والمؤسسات المستقلة. تحتوي هذه الرسالة أيضًا على معلومات تفيد بأن السلطات الضريبية ، عند تحديد مبلغ الغرامة بموجب الفقرة 1 من الفن. يجب أن يسترشد 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالقائمة الكاملة للوثائق المدرجة في البيانات المالية لمنظمة معينة ، وتحديد مبلغ الغرامة بمبلغ 200 روبل لكل غير مقدم (تم تقديمه مؤخرًا) الوثيقة التي يجب تضمينها في البيانات المالية.

الممارسة القضائية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

قرار المحكمة العليا: الحكم رقم 303-KG17-2377 ، الكلية القضائية للمنازعات الاقتصادية ، النقض
يشكل عدم تزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية حالة من المخالفة المنصوص عليها في المادة 126 من قانون الضرائب. وبالتالي ، في حالة التعبير عن انتهاك إجراء التسجيل الضريبي الذي ارتكبته إحدى المنظمات في عدم الوفاء بالالتزام بإخطار مصلحة الضرائب بالمعلومات حول التقسيمات الفرعية المنفصلة التي تم إنشاؤها في الاتحاد الروسي ، فإن مثل هذه الإجراءات تخضع للتأهيل بموجب المادة 126 من قانون الضرائب ...
قرار المحكمة العليا: الحكم رقم 304-KG17-8872 ، الكلية القضائية للمنازعات الاقتصادية ، النقض
لم تفرق محاكم الاستئناف والمقاطعة ، عند النظر في هذه القضية ، بشكل صحيح بين عناصر الجرائم المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 116 ، والمادتين 122 و 126 من قانون الضرائب ، مما أدى إلى استنتاج غير صحيح بشأن شرعية قرار التفتيش في الشق المتنازع عليه. يتوافق هذا الاستنتاج مع الموقف القانوني الذي تمت صياغته سابقًا في حكم الكلية القضائية للمنازعات الاقتصادية للمحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 يونيو 2017 برقم 303-KG17-2377. في ظل هذه الظروف ، لم يكن لدى مصلحة الضرائب أي أساس قانوني لتحميل الشركة المسؤولية بموجب الفقرة 2 من المادة 116 من قانون الضرائب ...
قرار المحكمة العليا: الحكم رقم 306-KG16-2522 ، الكلية القضائية للمنازعات الاقتصادية ، النقض
لا توجد أسباب لإعادة النظر في الإجراءات القضائية المستأنفة في إجراءات النقض بناءً على حجج الشكوى. على النحو التالي من الإجراءات القضائية ، بقرار من هيئة التفتيش رقم 2.11 / 852 بتاريخ 2 يوليو 2014 ، تم إخضاع الشركة للمسؤولية الضريبية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في شكل غرامة بمبلغ 200 روبل لكل من الوثائق الـ 17 التي لم تقدم في الوقت المحدد ، بمبلغ إجمالي قدره 3400 روبل. قرار الإدارة بتاريخ 15.08.2014 برقم 18.1-0.14 / [بريد إلكتروني محمي]قرار التفتيش بتاريخ 02.07.2014 برقم 2.11 / 852 لم يتغير ...

+ المزيد ...