Adótörvénykönyv 173. cikk 5. záradék. Kérjük, ismertesse az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 5. szakasza alkalmazásának eseteit, eljárását és következményeit, beleértve az egyszerűsített adózási rendszert használó adóalanyokat is. Információk a változásokról

19.12.2022

E kódex (a 2016. március 30-i 72-FZ szövetségi törvénnyel módosított) 173. cikkének rendelkezései a 2016. április 1-jétől eredő jogviszonyokra vonatkoznak – lásd a 72-FZ szövetségi törvény 2. cikkének 2. részét. 2016. március 30-án.

____________________________________________________________________
(1) A költségvetésbe fizetendő adó összegét minden adózási időszak végén kell kiszámítani, csökkentve az e kódex 171. cikkében előírt adólevonások összegével (beleértve az e törvénykönyv 172. cikkének (3) bekezdésében előírt adólevonásokat is). kód), az e kódex 166. cikkével összhangban kiszámított és az e fejezetnek megfelelően visszaállított adó összegével növelt teljes adóösszeg, a 2005. július 22-i N 119-FZ szövetségi törvény.

2. Ha az adólevonások összege bármely adózási időszakban meghaladja az e kódex 166. cikkével összhangban kiszámított és az e kódex 170. cikkének (3) bekezdése szerint visszaállított adó összegével növelt adó teljes összegét, a pozitív különbözet Az adólevonás összege és az e törvénykönyv 146. cikke (1) bekezdésének (1) bekezdése (1) és (2) bekezdése szerint adózás tárgyává nyilvánított ügyletekre számított adó összege között az adózónak olyan módon és feltételekkel kell visszatéríteni. e kódex 176. és 176.1. cikkében előírtak, kivéve azokat az eseteket, amikor az adózó az adóbevallást három évvel a vonatkozó adózási időszak végét követően nyújtotta be. 119-FZ; a 2009. december 17-i N 318-FZ szövetségi törvény által 2009. december 22-én hatályba lépett változatban.

A bekezdést a 2002. május 29-i N 57-FZ szövetségi törvény kizárta 2002. június 30-tól, a hatás a 2002. január 1-jétől keletkezett kapcsolatokra vonatkozik.

3. Az áruknak az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó egyéb területekre történő behozatalakor fizetendő adó összegét e kódex 166. cikkének (5) bekezdése szerint számítják ki (a 2011. január 27-i szövetségi törvénnyel módosított bekezdés). 2010. november N 306-FZ.

4. Az e törvénykönyv 161. cikkében meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése során a költségvetésbe fizetendő adó összegét az e törvénykönyv 161. cikkében meghatározott adóügynökök számítják ki és fizetik meg teljes egészében 2001. január 1. 2000. december 29-i 166-FZ szövetségi törvény; a 2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvénnyel módosított.

5. A költségvetésbe fizetendő adó összegét a következő személyek számítják ki, ha számlát állítanak ki a vevőnek az adóösszeg felosztásáról (a 2002. május 29-i 57-FZ szövetségi törvénnyel módosított bekezdés; hatálya a 2002. január 1-jétől keletkezett kapcsolatokra vonatkozik:
1) a 2002. január 1-jétől keletkezett kapcsolatok után nem adózó, illetve az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos adózói kötelezettségek teljesítése alól mentesült személy;
2) adóalanyok olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésében, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek nem esnek adókötelesnek (a 2002. május 29-i 57-FZ szövetségi törvénnyel módosított albekezdés; 2002. január 1. óta).

Ebben az esetben a költségvetésbe fizetendő adó összege az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának átutalt megfelelő számlán feltüntetett adó összege.

6. Amikor az adóalany különleges adózási rendbe tér át, vagy ha az adózó az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos kötelezettségei alóli mentesülési jogának igénybevételéről szóló értesítést küld, az áruk kiadásakor számított adóösszegeket a Kbt. a kalinyingrádi régióban található különleges gazdasági övezet területén a vámszabad vámterület vámeljárásának befejezését követően a belső fogyasztásra történő kiadásra vonatkozó vámeljárás a meghatározott különleges adórendszerekre való átállást megelőző adózási időszakra fizetendő, vagy az adószámítással és -fizetéssel összefüggő adózói kötelezettségek teljesítése alóli mentesülési jog igénybevételéről szóló értesítés megküldését megelőző utolsó adózási időszakra vonatkozóan a nem adózás tárgyának minősülő áruk tekintetében. ezzel a fejezettel. (A bekezdést a 2016. március 30-i N 72-FZ szövetségi törvény is tartalmazza)

Kommentár az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkéhez

A költségvetésbe fizetendő adó teljes összegét minden adózási időszak végén számítják ki. Vagyis akár egy hónap, akár egy negyedév végén, attól függően, hogy az adózó milyen gyakran jelenti be az áfát. Az összeget a következőképpen határozzák meg: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 166. cikkének szabályai szerint kiszámított adó teljes összegére az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének szabályai szerint visszaállított HÉA hozzáadva, és a levonható adót az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke alapján vonják le (az e kódex 172. cikkének (3) bekezdésében előírt adólevonások kivételével).

Ha ennek eredményeként kiderül, hogy az adólevonások összege meghaladja a felhalmozott összeget, a különbözetet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 176. cikkében meghatározott szabályok szerint vissza kell fizetni az adózónak. Igaz, e szabály alól van kivétel. Szó sem lehet visszatérítésről, ha az adóbevallást a tárgyidőszak végét követő három év elteltével nyújtják be.

Állandó vitákat okoznak azok a helyzetek, amikor a szervezetek az adóidőszakban értékesítés hiányában áfát számítanak fel. Az adóhatóság ragaszkodik ahhoz, hogy ebben az esetben várni kell a levonással. Ugyanakkor csak hivatkoznak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (2) bekezdésére. A tisztségviselői logika szerint mivel a cégnek nem volt felszámítandó áfája, így az adóalap nulla. Kiderült, hogy nincs miből levonni. És ha igen, akkor ebben az időszakban lehetetlen áfa-visszatérítést tenni. Azt kell mondanom, hogy a választottbíróságok ebben az esetben nem támogatják a fiskálisokat. Példa: Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2006. május 6-i állásfoglalása az N A56-5005 / 2005. sz. ügyben.

Az egyszerűsített számlán szereplő áfa
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdése szerint azoknak a szervezeteknek, amelyek nem áfafizetők, de ebben a dokumentumban számlát állítottak ki és adót fizettek ki, át kell utalniuk azt a költségvetésbe. És ha nem fizetik be az áfát, akkor lesz-e szankciója a szervezetnek? A kérdés vitatható. A választottbíróságokon is félreérthetően megoldják.

Egyes körzetekben a bírák úgy vélik, hogy lehetetlen egy leegyszerűsített személyt adókötelezettségre vonni az áfa meg nem fizetéséért. A tény az, hogy bírságot csak az áfafizetőkre lehet kiszabni (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelye, 44. cikke, 122. cikke), ami az egyszerű emberek nem. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdése "azokra a személyekre vonatkozik, akik nem adófizetők". Ugyanezen okból az egyszerűsített vállalkozást nem fenyegeti bírság. Valójában az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 75. cikke csak az adófizetőket és az adóügynököket említi azok fizetésére kötelezett személyek között. Nem azok az egyszerűsítők, akik jogellenesen szerepeltették az áfát a számlán. Ez azt jelenti, hogy illegális a pénzbírság kiszabása és a bírságok megfizetése. Egyetlen kötelezettségük, hogy a vevőktől kiosztott és befolyt áfát a költségvetésbe utalják át. Ilyen ítélet született például a Nyugat-Szibériai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. december 14-i rendeletében az N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7) ügyben, 2004. augusztus 18-án az ügyben. N F04-5769 / 2004 (A27-3834-26), Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2004. október 12., az A13-4110 / 04-26. sz. ügyben.

Igaz, ebben a kérdésben ellentétes vélemények vannak. Egyes esetekben a bíróságok arra a következtetésre jutottak, hogy ha az egyszerűsítők áfás számlát bocsátottak ki, és nem utalták át időben az adót a költségvetésbe, akkor az e szabálysértésért kiszabott bírságot, valamint a büntetéseket jogszerűen hajtották be. Igaz, a bírák gyakran semmilyen módon nem indokolják döntésüket (lásd például a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. május 28-i rendeletét az A54-88 / 03-C11-C2 sz. ügyben). Ugyanezen körzet bírái egy másik határozatban elismerték, hogy a társaságnak adót és kötbért kell fizetnie, de nem sújtható pénzbírság áfa nem fizetőként (2004. augusztus 5-i N A64-29 / 03-19. rendelet).

Tehát a bírák többsége elismeri, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő szankciókat azért, ha egy leegyszerűsített személy nem utalja át időben a számlákon kiosztott áfát a költségvetésbe. Ezért illegális pénzbírságot és büntetést kiszabni. Igaz, ezt a bíróságon kell majd bizonyítani. Ha a fenti érvelés nem győzi meg az adóhatóságot vagy a bírákat, akkor még egy érvet lehet felhozni.

A bírság kiszámításához és a szankciók kiszámításához egyértelműen tudnia kell, hogy mikor kell megfizetni az adót. Eközben az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 174. cikkének 4. szakasza kimondja, hogy az adóegyszerűsítőnek legkésőbb az adózási időszakot követő hónap 20. napjáig át kell utalnia a vevőtől a jogellenesen levont adót (az adózási időszak 174. cikkének 4. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke viszont, a bevétel összegétől függően, meghatározza az adózási időszakot - egy hónap vagy egy negyedév. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdésében meghatározott személyek esetében nem tettek kivételt. Ha pedig igen, akkor legkésőbb 20. napjáig egyértelműen meghatározni, hogy az áfát - hónap vagy negyedév végén - a költségvetésbe kell átutalni - az "leegyszerűsítve" nem. Kiderült, hogy a szankciók és pénzbírságok kiszabásának időpontja nincs meghatározva.

Ebből következően a megállapított áfa-fizetési kötelezettség ellenére továbbra is az "egyszerűsítő" az adóalany státusszal nem rendelkező személy. Ezért az ilyen szervezeteknek nem kell bírságot és büntetést fizetniük. A szankciók hiánya azonban egyáltalán nem jelenti azt, hogy az adót ne kelljen befizetni a költségvetésbe.

A kiutalt adóval számlát kiállító "egyszerűsítők" nem félhetnek bírságtól az áfabevallás késéséért. A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái a 2006. január 25-i A29-8459 / 2005A számú határozatukban megállapodtak abban, hogy az "egyszerűsített" rendszert alkalmazó cégek kötelesek beszámolni a vevőtől beérkezett áfáról (záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 5. cikke). A nyilatkozat késedelmes benyújtása miatt azonban csak az adózók büntethetők (az adótörvénykönyv 119. cikke). Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó cégek nem minősülnek ÁFA-fizetőnek (az adótörvénykönyv 346.11 cikkelyének 2. cikkelye).

Ügyvédi konzultációk és észrevételek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkével kapcsolatban

Ha továbbra is kérdései vannak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkével kapcsolatban, és biztos szeretne lenni abban, hogy a megadott információk naprakészek, forduljon webhelyünk ügyvédeihez.

Kérdést feltehetsz telefonon vagy a weboldalon. A kezdeti konzultációk ingyenesek moszkvai idő szerint naponta 9:00 és 21:00 óra között. A 21:00 és 09:00 között beérkező kérdéseket másnap feldolgozzuk.

(1) A költségvetésbe fizetendő adó összegét minden adózási időszak végén kell kiszámítani, csökkentve az e kódex 171. cikkében előírt adólevonások összegével (beleértve az e törvénykönyv 172. cikkének (3) bekezdésében előírt adólevonásokat is). kód), az e kódex 166. cikkével összhangban kiszámított és az e fejezetnek megfelelően visszaállított adó összegével növelt teljes adóösszeg.

2. Ha az adólevonások összege bármely adózási időszakban meghaladja az e kódex 166. cikkével összhangban kiszámított és az e kódex 170. cikkének (3) bekezdése szerint visszaállított adó összegével növelt adó teljes összegét, a pozitív különbözet Az adólevonás összege és az e törvénykönyv 146. cikke (1) bekezdésének (1) bekezdése (1) és (2) bekezdése szerint adózás tárgyává nyilvánított ügyletekre számított adó összege között az adózónak olyan módon és feltételekkel kell visszatéríteni. 176. és 176.1. cikkében előírtak, kivéve azokat az eseteket, amikor az adózó az adóbevallást az adott adózási időszak végét követő három éven belül nyújtotta be.

A bekezdés ki van zárva. - 2002. május 29-i szövetségi törvény N 57-FZ.

4. Az e kódex 161. cikkében meghatározott áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során a költségvetésbe fizetendő adó összegét az e kódex 161. cikkében meghatározott adóügynökök számítják ki és fizetik meg teljes egészében.

5. A költségvetésbe fizetendő adó összegét az alábbi személyek számítják ki, ha az adóösszeg felosztásáról számlát állítanak ki a vevőnek:

1) nem adózó vagy az adó kiszámításával és megfizetésével kapcsolatos adózói kötelezettségek teljesítése alól mentesített adózó;

2) adóalanyok által olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése során, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek nem adókötelesek.

Ebben az esetben a költségvetésbe fizetendő adó összege az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának átutalt megfelelő számlán feltüntetett adó összege.

6. Amikor az adóalany különleges adózási rendszerre tér át, vagy amikor az adóalany élni kezd az e kódex 145. cikkében meghatározott mentességhez való jogával, az áruk kibocsátásakor számított adóösszegeket a belső fogyasztásra történő kiadás vámeljárásával összhangban a kalinyingrádi régióban található különleges gazdasági övezet területén található vámszabad vámterület vámeljárásának befejezése az e kódex 174. cikke 1. szakaszának első bekezdésében megállapított eljárás szerint fizetendő arra az adózási időszakra, amely a különleges adózási rendre való áttérés időpontját megelőző utolsó naptári nap, vagy arra az adózási időszakra, amely az e törvénykönyv 145. cikkében meghatározott mentességre való jogosultság adóalany általi igénybevételének megkezdése előtti utolsó naptári napra esik. , azon áruk tekintetében, amelyeket nem az e fejezettel összhangban adózás tárgyává nyilvánított ügyletek lebonyolítására használnak fel, A jelen fejezetben megállapított adó alól mentesülök.

Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által szabályozott kapcsolatokban mintha párhuzamos valóság lenne. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve második részében, a 21. „ÁFA” fejezetben az adójogi jogviszonyok új, eddig ismeretlen szereplői jelennek meg, akik – nem lévén adóalanyok (!) – kötelesek áfát fizetni, és nem csak. maguknak, mint nem fizetőknek, de az áfa-alanynak is. Nem hiszed? Itt a bizonyíték.

Kezdjük az Orosz Föderáció adótörvényének első részével. A 9. cikk meghatározza az adó- és illetékjog által szabályozott kapcsolatok résztvevőit. A lista le van zárva, de mivel láthatóan sokáig nem foglalkoztak vele a hatóságok, idézzük teljes egészében. Így,

Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által szabályozott kapcsolatok résztvevői:
adófizetők vagy díjfizetők;
e kódex szerint elismert szervezetek és magánszemélyek adóügynökök;
adóhatóság…;
Vám….

Most pedig térjünk át egy párhuzamos valóságra, ahol a főszerep az általános forgalmi adó. Ő az, aki új résztvevőket szül az adójogviszonyokban. Igen, itt vannak, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdésében szerényen " személyek ": "A költségvetésbe fizetendő adó összegét a következőképpen számítják ki: személyek ha számlát állítanak ki a vevőnek az adó összegének megjelölésével: 1) személyek akik nem adófizetők…”.

arcok ezek nem adófizetők, és nem is hívják őket adóügynököknek. Nyilvánvaló, hogy ezeknek a személyeknek semmi közük az adó- vagy vámhatóságokhoz, amint azt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 9. cikkében szereplő résztvevők listája jelzi.

Előttünk egy UFO-arc? De miért jelent meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében? Hülye kérdés: természetesen adót fizetni. Tehát mi van akkor, ha NEM adófizető - elvégre van egy „arc”, ami azt jelenti, hogy az adó nincs messze! Igen, itt van: „... a költségvetésbe fizetendő adó összegét az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vásárlójának átutalt megfelelő számlán feltüntetett adó összegeként határozzák meg” (a törvény 173. cikkének (5) bekezdése). NKRF). Az ember fizet adót, de nem lesz adóalany. Így vélekedik a Legfelsőbb Választottbíróság: „... a költségvetésbe történő adóbevonási kötelezettség fennállása ebben az esetben nem jelenti azt, hogy a számlát kiállító személy az ilyen műveletekkel kapcsolatban adóalanyi státuszt szerez. .” (5. pont második bekezdése).

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2014. május 30-i rendelete, 33. sz.). A jelek szerint végül is az Arc nem jött ki arccal, és nem ment át az adózói státuszért folytatott „arckontroll”.

Ami a többit illeti, mindenkinek jól áll. És bár az Orosz Föderáció adótörvényének 9. cikke szerint nem résztvevője az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által szabályozott kapcsolatoknak, éppen ez vonzza az áfa fizetését adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok,és különösen az Orosz Föderáció adótörvényének 173. cikke.

Tehát az UFO-arcot felfedezték, az adó jelen van, hátra van az adózás tárgyának elemzése. Innen bővebben a számlán feltüntetett eladási összeg alakulásáról. Tehát az a személy, aki nem áfafizető, vásárolhat árut valakitől, aki ÁFA-fizető. Eközben az áfa rövidítés (talán valaki elfelejtette) így hangzik: „adó tette hozzáérték”, vagyis csak az árrés, az üzletember közvetlen jövedelme, a jövedelmezőség formájában jelentkező nettó értéknövekedés után fizetendő adó. Ez akkor történik, ha egy szervezet 11 800 rubelért vásárolt egy terméket (munkát, szolgáltatást). (10 000 rubel + 1800 ÁFA 18%), és 14 160 rubelért értékesítette saját termékeit. (12 000 rubel + 2 160 rubel ÁFA 18%), majd tette hozzá az ÁFA költsége 2360 rubel lesz. (14160 - 11800), és a pontosan től számított adó tette hozzá költsége - 360 rubel. ((12000 - 10000) x 18%).

A fent említetteknek megfelelően a Személy köteles az ÁFA összegét megfizetni számlaátadta a vevőjének. Ismeretes, hogy a számlán az áfakulcsot nem a hozzáadott, hanem az értékesítés teljes költségére alkalmazzák (lásd az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendeletével jóváhagyott számlaűrlap 8. oszlopát). ), és az áfa összege (példánkban) 2160 rubel lesz. (12000×18%). Ebben az esetben az adózás tárgya nem csak az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) hozzáadott értéke (2000 rubel), hanem az üzleti partner szállítójától vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) költsége (10 000 rubel). .

Ezért ez a személy nemcsak a saját áfáját (360 rubel), hanem a partnere áfáját is (1800 rubel) fizeti be a költségvetésbe. Adózás tárgya fizető Az áfa (partner fél) részére megy mulasztó, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdése értelmében köteles ezt az adót megfizetni. Költségvetési mulasztónak jövedelmező! Mindez ahhoz a tényhez vezet, hogy ugyanabból az eladási összegből 10 000 rubel. Az áfa kétszer kerül a költségvetésbe (minden tárgyból 1800 rubelért), és az azonos alapból származó adókulcs már nem 18%, hanem mind 36%. De mi a helyzet az egyszeri adózás elvével?

Az abszurditás elkerülhető lett volna, ha Személyünk megkapta volna a szállítótól kapott áfa levonási jogát. De nem. A Legfelsőbb Választottbíróság szigorúan kimondta: „Az említett személy csak olyan adót köteles a költségvetésbe átutalni, amelynek összege a Kódex 173. cikke (5) bekezdésének közvetlen megjelölésével a megfelelő számlán szereplő összeg alapján kerül megállapításra. kiadják a vevőnek. Az adólevonások összegének a fenti norma vagy egyéb rendelkezések általi csökkentésének lehetősége21. fejezetKód nincs megadva”(Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-án kelt, 33. sz. határozatának 5. pontjának harmadik bekezdése „A választottbíróságokkal az áfa beszedésével kapcsolatos ügyek elbírálása során felmerülő egyes kérdésekről”) .

Két hónappal az említett döntés után a Legfelsőbb Választottbíróság beszüntette tevékenységét. Az az eset, amikor TÉGED megszüntették, a döntés maradt...

(a 2005. július 22-i 119-FZ szövetségi törvénnyel módosított)

2. Ha az adólevonások összege bármely adózási időszakban meghaladja az e kódex 166. cikkével összhangban kiszámított és az e kódex 170. cikkének (3) bekezdése szerint visszaállított adó összegével növelt adó teljes összegét, a pozitív különbözet Az adólevonás összege és az e törvénykönyv 146. cikke (1) bekezdésének (1) bekezdése (1) és (2) bekezdése szerint adózás tárgyává nyilvánított ügyletekre számított adó összege között az adózónak olyan módon és feltételekkel kell visszatéríteni. 176. és 176.1. cikkében előírtak, kivéve azokat az eseteket, amikor az adózó az adóbevallást az adott adózási időszak végét követő három éven belül nyújtotta be.

(a 2002. május 29-i 57-FZ, 2005. július 22-i 119-FZ, 2009. december 17-i 318-FZ szövetségi törvénnyel módosított)

A bekezdés ki van zárva. - 2002. május 29-i szövetségi törvény N 57-FZ.

(a 2010. november 27-i 306-FZ szövetségi törvénnyel módosított)

4. Az e kódex 161. cikkében meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése során a költségvetésbe fizetendő adó összegét az e kódex 161. cikkében meghatározott adóügynökök számítják ki és fizetik meg teljes egészében, kivéve, ha záradék másként rendelkezik. cikk 4.1.

(a 2000. december 29-i 166-FZ, 2005. július 22-i 119-FZ, 2017. november 27-i 335-FZ szövetségi törvénnyel módosított)

4.1. Az e kódex 161. cikkének (8) bekezdésében meghatározott adóügynökök által a költségvetésbe fizetendő adó összegét minden adózási időszak végén az e kódex 166. cikkének 3.1. pontja szerint számított adó teljes összegeként kell meghatározni. az e kódex 161. cikkének (8) bekezdésében meghatározott árukra vonatkozóan, növelve az e kódex 170. cikke (3) bekezdésének 3. és 4. albekezdése szerint visszaállított adó összegével, és csökkentve az általa előírt adólevonások összegével. 3., 5., 8., 12. és 13. e kódex 171. cikkének a meghatározott adóügynökök által végzett műveletei tekintetében, figyelembe véve az e kódex 172. cikkének (3) bekezdésében meghatározott sajátosságokat.

(A 4.1. szakaszt a 2017. november 27-i 335-FZ szövetségi törvény vezette be)

5. A költségvetésbe fizetendő adó összegét az alábbi személyek számítják ki, ha az adóösszeg felosztásáról számlát állítanak ki a vevőnek:

1) nem adózó vagy az adó kiszámításával és megfizetésével kapcsolatos adózói kötelezettségek teljesítése alól mentesített adózó;

(a 2002. május 29-i 57-FZ szövetségi törvénnyel módosított)

2) adóalanyok által olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése során, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek nem adókötelesek.

(a 2002. május 29-i 57-FZ szövetségi törvénnyel módosított)

Ebben az esetben a költségvetésbe fizetendő adó összege az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának átutalt megfelelő számlán feltüntetett adó összege.

2. Ha az adólevonások összege bármely adózási időszakban meghaladja az e kódex 166. cikkével összhangban kiszámított és az e kódex 170. cikkének (3) bekezdése szerint visszaállított adó összegével növelt adó teljes összegét, a pozitív különbözet Az adólevonás összege és az e törvénykönyv 146. cikke (1) bekezdésének (1) bekezdése (1) és (2) bekezdése szerint adózás tárgyává nyilvánított ügyletekre számított adó összege között az adózónak olyan módon és feltételekkel kell visszatéríteni. 176. és 176.1. cikkében előírtak, kivéve azokat az eseteket, amikor az adózó az adóbevallást az adott adózási időszak végét követő három éven belül nyújtotta be.

A második bekezdést törölték.

5. A költségvetésbe fizetendő adó összegét az alábbi személyek számítják ki, ha az adóösszeg felosztásáról számlát állítanak ki a vevőnek:

1) nem adózó vagy az adó kiszámításával és megfizetésével kapcsolatos adózói kötelezettségek teljesítése alól mentesített adózó;

2) adóalanyok által olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítése során, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek nem adókötelesek.

Ebben az esetben a költségvetésbe fizetendő adó összege az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának átutalt megfelelő számlán feltüntetett adó összege.

Kommentár az Art. 173 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

A költségvetésbe fizetendő adó teljes összegét minden adózási időszak végén számítják ki. Az összeg meghatározása az alábbiak szerint történik: a Kbt. szabályai szerint számított adó teljes összegére. Az Orosz Föderáció adótörvényének 166. cikkében az áfát adják hozzá, amelyet az Art. szabályai szerint állítanak vissza. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikke, és a levonható adót az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének (3) bekezdésében meghatározott adólevonások kivételével).

Ha az adólevonások összege bármely adóidőszakban meghaladja a Kbt. szerint számított adó teljes összegét. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 166. cikkének megfelelően, és az Art. (3) bekezdése szerint visszaállított adó összegével növelve. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. §-a szerinti pozitív különbség az adólevonások összege és a bekezdésekkel összhangban az adózás tárgyaként elismert ügyletekre számított adó összege között. 1. és 2., 1. bekezdés Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 146. §-a alapján az adózónak az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 176. és 176.1. §-a, kivéve azokat az eseteket, amikor az adóbevallást az adózó az adott adózási időszak végét követően három évvel nyújtja be.

Állandó vitákat okoznak azok a helyzetek, amikor a szervezetek az adóidőszakban értékesítés hiányában áfát számítanak fel. Az adóhatóság ragaszkodik ahhoz, hogy ebben az esetben várni kell a levonással. Ugyanakkor csak az Art. (2) bekezdésére hivatkoznak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke. A tisztségviselők logikája szerint, mivel a cégnek nem volt felszámítandó áfája, az adóalap nulla. Kiderült, hogy nincs miből levonni. És ha igen, akkor ebben az időszakban lehetetlen áfa-visszatérítést tenni. Azt kell mondanom, hogy a választottbíróságok ebben az esetben nem támogatják a fiskálisokat. Példa: A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. február 11-i rendelete N F04-848 / 2008 (409-A70-25) az N A70-5284 / 7-2007 ügyben.

A pp. 1 5. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke előírja a nem adóalanyok, valamint az adófizetői kötelezettségek teljesítése alól mentesülő személyek kötelezettségét, ha számlát állítanak ki a vevőnek az adó összegének felosztásáról, utalja át a megfelelő összeget a költségvetésbe.

A költségvetési adó átutalási kötelezettségének megjelenése azonban ebben az esetben nem jelenti azt, hogy a számlát kiállító személy az ilyen ügyletekkel kapcsolatban adóalanyi státuszt szerez, beleértve az adólevonási jogot is.

A megjelölt személy csak olyan adót köteles a költségvetésbe átutalni, amelynek összege az Art. (5) bekezdésének közvetlen megjelölése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkét a vevőnek kiállított megfelelő számlán szereplő összeg alapján határozzák meg. Az adólevonások összegének a fenti norma vagy a Ch. egyéb rendelkezései általi csökkentésének lehetősége. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke nem rendelkezik (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-i rendeletének 5. pontja N 33 „A választottbíróságokkal az ügyek elbírálása során felmerülő egyes kérdésekről az általános forgalmi adó beszedésével kapcsolatos”).

(5) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 173. §-a alapján azoknak a szervezeteknek, amelyek nem áfafizetők, de számlát állítottak ki, és ebben a dokumentumban adót különítettek el, át kell utalniuk a költségvetésbe. És ha nem fizetik be az áfát, akkor lesz-e szankciója a szervezetnek? A kérdés vitatható. A választottbíróságokon is félreérthetően megoldják.

Egyes körzetekben a bírák úgy vélik, hogy lehetetlen egy leegyszerűsített személyt adókötelezettségre vonni az áfa meg nem fizetéséért. A tény az, hogy bírságot csak az áfafizetőkre lehet kiszabni (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelye, 44. cikke, 122. cikke), ami az egyszerű emberek nem. Továbbá az Art. (5) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkében azokról a személyekről beszélünk, akik nem adófizetők. Ugyanezen okból az egyszerűsített vállalkozást nem fenyegeti bírság. Valóban, az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 75. cikke értelmében csak az adófizetőket és az adóügynököket említik azok fizetésére kötelezett személyek között. Nem azok az egyszerűsítők, akik jogellenesen szerepeltették az áfát a számlán. Ez azt jelenti, hogy illegális a pénzbírság kiszabása és a bírságok megfizetése. Egyetlen kötelezettségük, hogy a vevőktől kiosztott és befolyt áfát a költségvetésbe utalják át. Ilyen ítélet született például a Nyugat-Szibériai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. december 14-i rendeletében az N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7) ügyben, 2004. augusztus 18-án az ügyben. N F04-5769 / 2004 (A27-3834-26), Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2004. október 12., az A13-4110 / 04-26. sz. ügyben.

Igaz, ebben a kérdésben ellentétes vélemények vannak. Egyes esetekben a bíróságok arra a következtetésre jutottak, hogy ha az egyszerűsítők áfás számlát bocsátottak ki, és nem utalták át időben az adót a költségvetésbe, akkor az e szabálysértésért kiszabott bírságot, valamint a büntetéseket jogszerűen hajtották be. Igaz, a bírák gyakran semmilyen módon nem indokolják döntésüket (lásd például a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. május 28-i határozatait az N A54-88 / 03-C11-C2 ügyben). Ugyanezen körzet bírái egy másik határozatban elismerték, hogy a társaságnak adót és kötbért kell fizetnie, de nem sújtható pénzbírság áfa nem fizetőként (2004. augusztus 5-i N A64-29 / 03-19. rendelet).

Tehát a bírák többsége elismeri, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír elő szankciókat a számlákon kiosztott héa költségvetésbe történő idő előtti átutalása esetén. Ezért illegális pénzbírságot és büntetést kiszabni. Igaz, ezt a bíróságon kell majd bizonyítani. Ha a fenti érvelés nem győzi meg az adóhatóságot vagy a bírákat, akkor még egy érvet lehet felhozni.

A bírság kiszámításához és a kamat kiszámításához egyértelműen ismernie kell az adó megfizetésének határidejét. Eközben az Art. (4) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke kimondja, hogy az adóegyszerűsítőnek legkésőbb az adózási időszakot követő hónap 20. napjáig át kell utalnia a vevőtől a jogellenesen levont adót (az adótörvénykönyv 174. cikkének 4. szakasza). Orosz Föderáció). Viszont az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke, a bevétel összegétől függően, meghatározza az adózási időszakot - egy hónap vagy negyedév. (5) bekezdésében meghatározott személyek számára ugyanakkor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke alapján nem tettek kivételt. Ha pedig igen, akkor legkésőbb 20. napjáig egyértelműen határozza meg, hogy az adott hónap áfáját a költségvetésbe kell átutalni - a hónap vagy negyedév végén az "egyszerűsített" nem. Kiderült, hogy a szankciók és pénzbírságok kiszabásának időpontja nincs meghatározva.

Ebből következően a megállapított áfafizetési kötelezettség ellenére az „egyszerűsítő” továbbra is az adóalany státusszal nem rendelkező személy. Ezért az ilyen szervezeteknek nem kell bírságot és büntetést fizetniük. A szankciók hiánya azonban egyáltalán nem jelenti azt, hogy az adót ne kelljen befizetni a költségvetésbe.

A kiutalt adóval számlát kiállító "egyszerűsítők" nem tarthatnak bírságtól az áfabevallás késéséért. A Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának bírái a 2006. január 25-i N A29-8459 / 2005A határozatban megállapodtak abban, hogy az "egyszerűsített" rendszert alkalmazó cégek kötelesek beszámolni a vevőtől befolyt áfáról (5. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikke). A nyilatkozat késedelmes benyújtása miatt azonban csak az adózók büntethetők (az adótörvénykönyv 119. cikke). Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó cégek nem minősülnek ÁFA-fizetőnek (az adótörvénykönyv 346.11 cikkelyének 2. cikkelye).