Abgabenordnung Artikel 173 Absatz 5. Bitte erläutern Sie die Fälle, Verfahren und Folgen der Anwendung von Absatz 5 Artikel 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, einschließlich durch Steuerzahler, die das vereinfachte Besteuerungssystem verwenden. Informationen zu Änderungen

19.12.2022

Die Bestimmungen von Artikel 173 dieses Kodex (in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 72-FZ vom 30. März 2016) gelten für Rechtsbeziehungen, die ab dem 1. April 2016 entstehen - siehe Teil 2 von Artikel 2 des Bundesgesetzes Nr. 72-FZ vom 30. März 2016.

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1. Der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag wird am Ende jedes Steuerzeitraums abzüglich der in Artikel 171 dieses Gesetzbuchs vorgesehenen Steuerabzüge (einschließlich der in Artikel 172 Absatz 3 dieses Gesetzbuchs vorgesehenen Steuerabzüge) berechnet Kodex), der Gesamtsteuerbetrag, der gemäß Artikel 166 dieses Kodex berechnet und um den Steuerbetrag erhöht wird, der gemäß diesem Kapitel Bundesgesetz vom 22. Juli 2005 N 119-FZ zurückerstattet wird.

2. Wenn der Betrag der Steuerabzüge in einem Steuerzeitraum den Gesamtsteuerbetrag übersteigt, der gemäß Artikel 166 dieses Kodex berechnet und um den Steuerbetrag erhöht wird, der gemäß Artikel 170 Absatz 3 dieses Kodex erstattet wird, die positive Differenz zwischen dem Betrag der Steuerabzüge und dem Betrag der Steuer, die auf Transaktionen berechnet wird, die gemäß Artikel 146 Absatz 1 Unterabsätze 1 und 2 als Gegenstand der Besteuerung anerkannt werden, unterliegt der Erstattung an den Steuerpflichtigen in der Weise und unter den Bedingungen vorgesehen in den Artikeln 176 und 176.1 dieses Kodex, mit Ausnahme der Fälle, in denen die Steuererklärung vom Steuerzahler drei Jahre nach dem Ende des relevanten Steuerzeitraums eingereicht wurde Bundesgesetz 2006 vom 22. Juli 2005 N 119-FZ; in der Fassung, die am 22. Dezember 2009 durch das Bundesgesetz vom 17. Dezember 2009 N 318-FZ in Kraft gesetzt wurde.

Der Absatz wurde ab dem 30. Juni 2002 durch das Bundesgesetz vom 29. Mai 2002 N 57-FZ ausgeschlossen, die Wirkung gilt für Beziehungen, die ab dem 1. Januar 2002 entstanden sind.

3. Die Höhe der bei der Einfuhr von Waren in das Gebiet der Russischen Föderation und in andere ihrer Hoheitsgewalt unterstehenden Gebiete zu zahlenden Steuern wird gemäß Artikel 166 Absatz 5 dieses Kodex berechnet (Absatz in der Fassung des Bundesgesetzes vom 27. Januar 2011). November 2010 N 306-FZ.

4. Beim Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) gemäß Artikel 161 dieses Kodex wird der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag von den in Artikel 161 dieses Kodex genannten Steuerbevollmächtigten berechnet und vollständig abgeführt 1. Januar 2001 bis Bundesgesetz Nr. 166-FZ vom 29. Dezember 2000, geändert durch Bundesgesetz Nr. 119-FZ vom 22. Juli 2005.

5. Der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag wird von den folgenden Personen berechnet, wenn sie dem Käufer eine Rechnung mit der Zuordnung des Steuerbetrags ausstellen (Absatz in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002; die Wirkung gilt für Beziehungen, die ab dem 1. Januar 2002 entstanden sind:
1) Personen, die keine Steuerzahler oder Steuerzahler sind, die von der Erfüllung der Steuerzahlerpflichten im Zusammenhang mit der Berechnung und Zahlung von Steuern für Beziehungen befreit sind, die ab dem 1. Januar 2002 entstanden sind;
2) Steuerzahler beim Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen), deren Verkaufstransaktionen nicht steuerpflichtig sind (Absatz in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002; seit dem 1. Januar 2002).

In diesem Fall wird der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag als Steuerbetrag bestimmt, der in der entsprechenden Rechnung angegeben ist, die an den Käufer von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) überwiesen wird.

6. Wenn ein Steuerpflichtiger in besondere Steuerregelungen übergeht oder wenn ein Steuerpflichtiger eine Mitteilung über die Nutzung des Rechts auf Befreiung von den Pflichten des Steuerpflichtigen im Zusammenhang mit der Berechnung und Zahlung der Steuer sendet, werden die Steuerbeträge, die bei der Überlassung der Waren gemäß der berechnet werden Zollverfahren für die Überlassung zum internen Verbrauch nach Abschluss der Handlung des Zollverfahrens der Freizollzone auf dem Gebiet der Sonderwirtschaftszone im Gebiet Kaliningrad sind für den Steuerzeitraum vor dem Übergang zu den angegebenen Sondersteuerregelungen zu entrichten, oder für den letzten Steuerzeitraum vor dem Versand einer Mitteilung über die Inanspruchnahme des Rechts auf Befreiung von der Erfüllung der Pflichten des Steuerzahlers im Zusammenhang mit der Berechnung und Zahlung der Steuer in Bezug auf Waren, die nicht zur Durchführung von Transaktionen verwendet werden, die gemäß mit diesem Kapitel. (Der Absatz wird zusätzlich durch das Bundesgesetz vom 30. März 2016 N 72-FZ aufgenommen)

Kommentar zu Artikel 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation

Der Gesamtbetrag der an den Haushalt zu zahlenden Steuern wird am Ende jedes Steuerzeitraums berechnet. Das heißt, am Ende eines Monats oder eines Quartals, je nachdem, wie oft der Steuerzahler die Mehrwertsteuer meldet. Der Betrag wird wie folgt bestimmt: Auf den gemäß den Vorschriften des Artikels 166 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berechneten Gesamtsteuerbetrag wird die Mehrwertsteuer gemäß den Vorschriften des Artikels 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erstattet hinzugefügt, und die abzugsfähige Steuer wird auf der Grundlage von Artikel 171 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation abgezogen (mit Ausnahme der in Artikel 172 Absatz 3 dieses Gesetzbuchs vorgesehenen Steuerabzüge).

Wenn sich als Ergebnis herausstellt, dass der Betrag der Steuerabzüge den abzugrenzenden Betrag übersteigt, muss die Differenz gemäß den in Artikel 176 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Regeln an den Steuerzahler zurückgezahlt werden. Es stimmt, es gibt eine Ausnahme von dieser Regel. Von einer Erstattung kann keine Rede sein, wenn die Steuererklärung nach drei Jahren nach Ablauf des maßgeblichen Besteuerungszeitraums eingereicht wird.

Ständige Streitigkeiten werden durch Situationen verursacht, in denen Organisationen Mehrwertsteuer erheben, wenn im Steuerzeitraum keine Verkäufe getätigt wurden. Das Finanzamt besteht darauf, dass Sie in diesem Fall mit dem Abzug warten müssen. Gleichzeitig verweisen sie nur auf Absatz 2 von Artikel 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Nach der Logik der Beamten ist die Steuerbemessungsgrundlage null, da das Unternehmen keine Mehrwertsteuer zu erheben hatte. Es stellt sich heraus, dass es nichts zu subtrahieren gibt. Und wenn ja, dann ist es unmöglich, in diesem Zeitraum eine Mehrwertsteuerrückerstattung vorzunehmen. Ich muss sagen, dass die Schiedsgerichte in diesem Fall die Finanzen nicht unterstützen. Beispiel Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 6. Mai 2006 in der Sache N A56-5005 / 2005.

In der vereinfachten Rechnung zugewiesene Mehrwertsteuer
Gemäß Artikel 173 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen Organisationen, die keine Mehrwertsteuerzahler sind, aber in diesem Papier eine Rechnung ausgestellt und Steuern zugewiesen haben, diese in den Haushalt überführen. Und wenn die Mehrwertsteuer nicht bezahlt wird, drohen der Organisation Sanktionen? Die Frage ist strittig. Es wird auch in Schiedsgerichten mehrdeutig entschieden.

In einigen Bezirken glauben die Richter, dass es unmöglich ist, eine einfache Person wegen Nichtzahlung der Mehrwertsteuer zur Steuerpflicht zu bringen. Tatsache ist, dass nur Mehrwertsteuerzahlern (Absatz 2, Artikel 44, Artikel 122 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) eine Geldbuße auferlegt werden kann, was bei vereinfachenden Personen nicht der Fall ist. Darüber hinaus bezieht sich Artikel 173 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auf "Personen, die keine Steuerzahler sind". Aus dem gleichen Grund drohen dem vereinfachten Unternehmen keine Bußgelder. Tatsächlich werden in Artikel 75 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nur Steuerzahler und Steuerbevollmächtigte auch als Personen genannt, die verpflichtet sind, sie zu zahlen. Vereinfacher, die die Mehrwertsteuer in der Rechnung widerrechtlich ausgewiesen haben, sind keine solchen. Das bedeutet, dass es illegal ist, Bußgelder zu verhängen und die Zahlung von Strafen zu fordern. Ihre einzige Verpflichtung besteht darin, die von den Käufern zugewiesene und erhaltene Mehrwertsteuer an das Budget zu überweisen. Ein solches Urteil wurde beispielsweise in den Erlassen des Föderalen Antimonopoldienstes des Westsibirischen Bezirks vom 14. Dezember 2004 in der Sache N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7), in der Sache vom 18. August 2004 gehört N F04-5769 / 2004 ( A27-3834-26 ), Bundesamt für Antimonopolisierung des Nordwestbezirks vom 12. Oktober 2004 in der Sache Nr. A13-4110 / 04-26.

Es stimmt, es gibt gegensätzliche Ansichten zu diesem Thema. In einigen Fällen kamen die Gerichte zu dem Schluss, dass das Bußgeld für dieses Vergehen sowie die Strafen rechtmäßig eingezogen wurden, wenn die Vereinfacher Rechnungen mit Mehrwertsteuer ausstellten und die Steuer nicht rechtzeitig an den Haushalt abführten. Richtig, Richter begründen ihre Entscheidung oft in keiner Weise (siehe zum Beispiel den Erlass des Föderalen Antimonopoldienstes des Zentralbezirks vom 28. Mai 2004 in der Sache Nr. A54-88 / 03-C11-C2). In einer anderen Entscheidung erkannten die Richter desselben Bezirks an, dass das Unternehmen Steuern und Strafen zahlen muss, ihm jedoch keine Geldbuße als Mehrwertsteuer-Nichtzahler droht (Dekret vom 5. August 2004 N A64-29 / 03-19).

Die Mehrheit der Richter erkennt daher an, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation keine Sanktionen dafür vorsieht, dass eine vereinfachte Person die in Rechnungen ausgewiesene Mehrwertsteuer nicht rechtzeitig an das Budget überweist. Daher ist es illegal, Bußgelder und Strafen zu erheben. Dies muss zwar vor Gericht bewiesen werden. Wenn das obige Argument die Steuerbehörden oder Richter nicht überzeugt, kann ein weiteres Argument vorgebracht werden.

Um ein Bußgeld zu berechnen und Strafen zu berechnen, müssen Sie genau wissen, wann die Steuer bezahlt werden muss. In der Zwischenzeit besagt Artikel 174 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, dass der Steuervereinfacher die unrechtmäßig einbehaltene Steuer spätestens am 20 Abgabenordnung der Russischen Föderation). Artikel 163 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wiederum bestimmt je nach Höhe der Einnahmen den Steuerzeitraum - einen Monat oder ein Quartal. Gleichzeitig wurden keine Ausnahmen für die in Artikel 173 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Personen gemacht. Und wenn ja, spätestens am 20. Tag des Monats eindeutig zu bestimmen, welcher Monat Mehrwertsteuer an den Haushalt abführen soll – am Ende des Monats oder Quartals – kann das „Simplifizieren“ nicht. Es stellt sich heraus, dass der Zeitpunkt, ab dem Strafen und Bußgelder erhoben werden sollen, nicht definiert ist.

Folglich ist der „Vereinfacher“ trotz der festgestellten Mehrwertsteuerpflicht weiterhin eine Person, die nicht die Stellung eines Steuerpflichtigen hat. Daher müssen solche Organisationen keine Bußgelder und Strafen zahlen. Das Fehlen von Sanktionen bedeutet jedoch keineswegs, dass die Steuer nicht an den Haushalt abgeführt werden muss.

„Simpler“, die Rechnungen mit zugeordneter Steuer ausstellen, müssen kein Bußgeld für eine verspätete Umsatzsteuererklärung befürchten. Die Richter des Föderalen Antimonopoldienstes des Wolga-Wjatka-Distrikts stimmten in Beschluss Nr. A29-8459 / 2005A vom 25. Januar 2006 zu, dass Unternehmen im "vereinfachten" System verpflichtet sind, die vom Käufer erhaltene Mehrwertsteuer zu melden (Klausel 5 des Artikels 174 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Allerdings können nur Steuerzahler für die verspätete Abgabe der Erklärung bestraft werden (Artikel 119 der Abgabenordnung). Unternehmen, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, werden nicht als Mehrwertsteuerzahler anerkannt (Abschnitt 2, Artikel 346.11 der Abgabenordnung).

Konsultationen und Kommentare von Anwälten zu Artikel 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation

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1. Der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag wird am Ende jedes Steuerzeitraums abzüglich der in Artikel 171 dieses Gesetzbuchs vorgesehenen Steuerabzüge (einschließlich der in Artikel 172 Absatz 3 dieses Gesetzbuchs vorgesehenen Steuerabzüge) berechnet Kodex), der gemäß Artikel 166 dieses Kodex berechnete Gesamtsteuerbetrag zuzüglich des gemäß diesem Kapitel erstatteten Steuerbetrags.

2. Wenn der Betrag der Steuerabzüge in einem Steuerzeitraum den Gesamtsteuerbetrag übersteigt, der gemäß Artikel 166 dieses Kodex berechnet und um den Steuerbetrag erhöht wird, der gemäß Artikel 170 Absatz 3 dieses Kodex erstattet wird, die positive Differenz zwischen dem Betrag der Steuerabzüge und dem Betrag der Steuer, die auf Transaktionen berechnet wird, die gemäß Artikel 146 Absatz 1 Unterabsätze 1 und 2 als Gegenstand der Besteuerung anerkannt werden, unterliegt der Erstattung an den Steuerpflichtigen in der Weise und unter den Bedingungen gemäß den Artikeln 176 und 176.1 dieses Kodex, außer in Fällen, in denen die Steuererklärung vom Steuerzahler drei Jahre nach Ende des relevanten Steuerzeitraums eingereicht wurde.

Der Absatz ist ausgeschlossen. - Bundesgesetz vom 29. Mai 2002 N 57-FZ.

3. Die Höhe der bei der Einfuhr von Waren in das Gebiet der Russischen Föderation und in andere ihrer Gerichtsbarkeit unterstehenden Gebiete zu zahlenden Steuer wird gemäß Artikel 166 Absatz 5 dieses Kodex berechnet.

4. Beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) gemäß Artikel 161 dieses Kodex wird der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag von den in Artikel 161 dieses Kodex genannten Steuerbevollmächtigten berechnet und vollständig gezahlt.

5. Der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag wird von folgenden Personen berechnet, wenn sie dem Käufer eine Rechnung mit der Zuordnung des Steuerbetrags ausstellen:

1) Personen, die keine Steuerzahler oder Steuerzahler sind, die von der Erfüllung der Steuerzahlerpflichten im Zusammenhang mit der Berechnung und Zahlung der Steuer befreit sind;

2) von Steuerzahlern beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), deren Verkaufstransaktionen nicht der Besteuerung unterliegen.

6. Wenn ein Steuerzahler zu besonderen Steuerregelungen wechselt oder wenn ein Steuerzahler beginnt, das in Artikel 145 dieses Kodex vorgesehene Recht auf Befreiung in Anspruch zu nehmen, werden die Steuerbeträge, die bei der Überlassung der Waren gemäß dem Zollverfahren für die Überführung zum internen Verbrauch berechnet werden Abschluss des Zollverfahrens einer Freizollzone auf dem Gebiet der Sonderwirtschaftszone im Kaliningrader Gebiet sind gemäß dem Verfahren gemäß Artikel 174 Absatz 1 Satz 1 dieses Kodex für den Steuerzeitraum zu entrichten, der auf den fällt letzten Kalendertag vor dem Datum des Übergangs zu besonderen Steuerregelungen oder für den Steuerzeitraum, der auf den letzten Kalendertag am Tag vor Beginn der Inanspruchnahme des Rechts auf die Befreiung gemäß Artikel 145 dieses Gesetzbuchs durch den Steuerpflichtigen fällt , in Bezug auf Gegenstände, die nicht zur Ausführung von Umsätzen verwendet werden, die nach diesem Kapitel als Besteuerungsgegenstände anerkannt sind, ohne Anwendung Ich bin von der durch dieses Kapitel festgelegten Steuer befreit.

In Beziehungen, die durch die Steuer- und Abgabengesetzgebung geregelt sind, als gäbe es eine Parallelrealität. Im zweiten Teil der Abgabenordnung der Russischen Föderation, im Kapitel 21 „Mehrwertsteuer“, tauchen neue, bisher unbekannte Teilnehmer an Steuerrechtsbeziehungen auf, die nicht nur Steuerpflichtige (!) sind, sondern auch die Mehrwertsteuer zahlen müssen für sich selbst als Nichtzahler, sondern auch für den Mehrwertsteuerzahler. Glauben Sie nicht? Hier ist der Beweis.

Beginnen wir mit dem ersten Teil der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Artikel 9 definiert die Teilnehmer an Beziehungen, die durch die Steuer- und Gebührengesetzgebung geregelt sind. Die Liste ist geschlossen, aber da sich die Behörden anscheinend lange nicht damit befasst haben, zitieren wir sie vollständig. So,

Teilnehmer der durch die Steuer- und Gebührengesetzgebung geregelten Beziehungen sind:
Steuerzahler oder Gebührenzahler;
gemäß diesem Kodex anerkannte Organisationen und Einzelpersonen Steueragenten;
Steuerbehörden…;
Zoll….

Nun zu einer parallelen Realität, in der die Hauptfigur die Mehrwertsteuer ist. Er ist es, der neue Teilnehmer an Steuerrechtsbeziehungen hervorbringt. Ja, hier sind sie in Artikel 173 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bescheiden benannt " Personen ": "Der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag wird wie folgt berechnet: Personen wenn sie dem Käufer eine Rechnung mit Angabe des Steuerbetrags ausstellen: 1) Personen die keine Steuerzahler sind …“.

Gesichter diese sind keine Steuerzahler und werden nicht als Steueragenten bezeichnet. Es ist klar, dass diese Personen auch nichts mit Steuer- oder Zollbehörden zu tun haben, wie aus der Teilnehmerliste in Artikel 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hervorgeht.

Vor uns ist ein UFO-Gesicht? Aber warum erschien es in der Abgabenordnung der Russischen Föderation? Dumme Frage: Natürlich, um Steuern zu zahlen. Was ist also, wenn es KEIN Steuerzahler ist – schließlich gibt es ein „Gesicht“, was bedeutet, dass die Steuer nicht weit entfernt ist! Ja, hier ist es: „... der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag wird als der Steuerbetrag bestimmt, der in der entsprechenden Rechnung angegeben ist, die an den Käufer von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) überwiesen wird“ (Artikel 173 Absatz 5 des Gesetzes NKRF). Eine Person zahlt Steuern, wird aber nicht zum Steuerzahler. So urteilt das Oberste Schiedsgericht: „... das Eintreten der Verpflichtung zur Abführung der Steuer an den Haushalt in diesem Fall bedeutet nicht, dass die Person, die die Rechnung ausgestellt hat, in Bezug auf solche Vorgänge die Stellung eines Steuerpflichtigen erlangt. .“ (Absatz 2 von Klausel 5).

Dekret des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 30. Mai 2014 Nr. 33). Offenbar kam das Gesicht immerhin nicht mit einem Gesicht heraus und die „Gesichtskontrolle“ für den Status eines Steuerzahlers bestand nicht.

Was den Rest betrifft, passt es allen recht gut. Und zwar gemäß Artikel 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist kein Teilnehmer an Beziehungen, die durch die Steuer- und Gebührengesetzgebung geregelt sind, wird gerade dadurch zur Zahlung der Mehrwertsteuer verleitet Steuer- und Abgabenrecht, und insbesondere Artikel 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Also, das UFO-Gesicht wurde entdeckt, die Steuer ist vorhanden, es bleibt, den Gegenstand der Besteuerung zu analysieren. An dieser Stelle ausführlicher über die Bildung des in der Rechnung angegebenen Verkaufsbetrages. Eine Person, die kein Mehrwertsteuerzahler ist, kann also durchaus Waren von jemandem kaufen, der Mehrwertsteuerzahler ist. Mittlerweile lautet das Kürzel VAT (vielleicht hat es jemand vergessen) so: „tax on hinzugefügt Wert“, das heißt, es handelt sich um eine Steuer nur auf die Marge, auf das direkte Einkommen eines Unternehmers, auf eine Nettowertsteigerung in Form von Rentabilität. Dies ist der Fall, wenn eine Organisation ein Produkt (Arbeit, Dienstleistung) für 11.800 Rubel gekauft hat. (10.000 Rubel + 1800 MwSt. 18%) und verkaufte seine eigenen Produkte für 14.160 Rubel. (12.000 Rubel + 2.160 Rubel MwSt. 18%), dann hinzugefügt Die Kosten mit Mehrwertsteuer betragen 2360 Rubel. (14160 - 11800), und die Steuer berechnet sich genau aus hinzugefügt Kosten - 360 Rubel. ((12000 - 10000) x 18 %).

Wie oben erwähnt, ist die Person verpflichtet, den Mehrwertsteuerbetrag weiter zu zahlen Rechnung an seinen Käufer übertragen. Es ist bekannt, dass in der Rechnung der Mehrwertsteuersatz nicht auf die hinzugefügten, sondern auf die Gesamtkosten des Verkaufs angewendet wird (siehe Spalte 8 des Rechnungsformulars, das durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 genehmigt wurde ) und der Mehrwertsteuerbetrag (in unserem Beispiel) beträgt 2160 Rubel. (12000 × 18 %). In diesem Fall ist der Besteuerungsgegenstand nicht nur die Wertschöpfung der verkauften Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) (2.000 Rubel), sondern auch die Kosten der gekauften Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) von einem Geschäftspartnerlieferanten (10.000 Rubel). .

Und deshalb zahlt diese Person nicht nur ihre eigene Mehrwertsteuer (360 Rubel), sondern auch die Mehrwertsteuer ihrer Gegenpartei (1800 Rubel) an das Budget. Gegenstand der Besteuerung Zahler Mehrwertsteuer (Gegenpartei) geht an säumiger, verpflichtet, diese Steuer gemäß Artikel 173 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zu zahlen. Profitabel für den Budgetsäumigen! All dies führt dazu, dass aus dem gleichen Verkaufsbetrag von 10.000 Rubel. Die Mehrwertsteuer wird zweimal in den Haushalt fließen (von jedem Subjekt für 1800 Rubel), und der Steuersatz von derselben Basis beträgt nicht mehr 18%, sondern alle 36%. Aber was ist mit dem Grundsatz der Einmalbesteuerung?

Die Absurdität hätte vermieden werden können, wenn unserer Person das Recht eingeräumt worden wäre, die vom Lieferanten erhaltene Mehrwertsteuer abzuziehen. Aber nein. Das Oberste Schiedsgericht erklärte streng: „Die besagte Person ist nur verpflichtet, Steuern an den Haushalt abzuführen, deren Höhe durch direkte Angabe von Artikel 173 Absatz 5 des Kodex auf der Grundlage des in der entsprechenden Rechnung ausgewiesenen Betrags bestimmt wird an den Käufer ausgegeben. Die Möglichkeit, diesen Betrag für Steuerabzüge durch die oben genannte Norm oder andere Bestimmungen zu reduzierenKapitel 21Code wird nicht bereitgestellt“(Absatz 3 von Klausel 5 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 30. Mai 2014 Nr. 33 „Zu einigen Fragen, die sich bei Schiedsgerichten bei der Prüfung von Fällen im Zusammenhang mit der Erhebung der Mehrwertsteuer ergeben“) .

Zwei Monate nach der besagten Entscheidung stellte das Oberste Schiedsgericht seine Tätigkeit ein. Der Fall, als SIE abgeschafft wurden, blieb die Entscheidung ...

(in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 119-FZ vom 22. Juli 2005)

2. Wenn der Betrag der Steuerabzüge in einem Steuerzeitraum den Gesamtsteuerbetrag übersteigt, der gemäß Artikel 166 dieses Kodex berechnet und um den Steuerbetrag erhöht wird, der gemäß Artikel 170 Absatz 3 dieses Kodex erstattet wird, die positive Differenz zwischen dem Betrag der Steuerabzüge und dem Betrag der Steuer, die auf Transaktionen berechnet wird, die gemäß Artikel 146 Absatz 1 Unterabsätze 1 und 2 als Gegenstand der Besteuerung anerkannt werden, unterliegt der Erstattung an den Steuerpflichtigen in der Weise und unter den Bedingungen gemäß den Artikeln 176 und 176.1 dieses Kodex, außer in Fällen, in denen die Steuererklärung vom Steuerzahler drei Jahre nach Ende des relevanten Steuerzeitraums eingereicht wurde.

(geändert durch die Bundesgesetze Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002, Nr. 119-FZ vom 22. Juli 2005, Nr. 318-FZ vom 17. Dezember 2009)

Der Absatz ist ausgeschlossen. - Bundesgesetz vom 29. Mai 2002 N 57-FZ.

(in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 306-FZ vom 27. November 2010)

4. Beim Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) gemäß Artikel 161 dieses Kodex wird der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag von den in Artikel 161 dieses Kodex genannten Steueragenten berechnet und vollständig gezahlt, sofern in Klausel nichts anderes bestimmt ist 4.1 dieses Artikels.

(geändert durch die Bundesgesetze Nr. 166-FZ vom 29. Dezember 2000, Nr. 119-FZ vom 22. Juli 2005, Nr. 335-FZ vom 27. November 2017)

4.1. Der Steuerbetrag, der von den in Artikel 161 Absatz 8 dieses Gesetzbuchs genannten Steuerbevollmächtigten an den Haushalt zu zahlen ist, wird am Ende jedes Steuerzeitraums als der gemäß Artikel 166 Absatz 3.1 dieses Gesetzbuchs berechnete Gesamtsteuerbetrag ermittelt in Bezug auf die in Artikel 161 Absatz 8 dieses Kodex genannten Waren, erhöht um die gemäß Artikel 170 Absatz 3 Unterabsätze 3 und 4 erstatteten Steuerbeträge und verringert um die Beträge der Steuerabzüge, die von vorgesehen sind Absätze 3, 5, 8, 12 und 13 von Artikel 171 dieses Kodex in Bezug auf die von den angegebenen Steuerbevollmächtigten durchgeführten Operationen unter Berücksichtigung der in Absatz 3 von Artikel 172 dieses Kodex vorgesehenen Besonderheiten.

(Abschnitt 4.1 wurde durch das Bundesgesetz Nr. 335-FZ vom 27. November 2017 eingeführt)

5. Der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag wird von folgenden Personen berechnet, wenn sie dem Käufer eine Rechnung mit der Zuordnung des Steuerbetrags ausstellen:

1) Personen, die keine Steuerzahler oder Steuerzahler sind, die von der Erfüllung der Steuerzahlerpflichten im Zusammenhang mit der Berechnung und Zahlung der Steuer befreit sind;

(in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002)

2) von Steuerzahlern beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), deren Verkaufstransaktionen nicht der Besteuerung unterliegen.

(in der Fassung des Bundesgesetzes Nr. 57-FZ vom 29. Mai 2002)

2. Wenn der Betrag der Steuerabzüge in einem Steuerzeitraum den Gesamtsteuerbetrag übersteigt, der gemäß Artikel 166 dieses Kodex berechnet und um den Steuerbetrag erhöht wird, der gemäß Artikel 170 Absatz 3 dieses Kodex erstattet wird, die positive Differenz zwischen dem Betrag der Steuerabzüge und dem Betrag der Steuer, die auf Transaktionen berechnet wird, die gemäß Artikel 146 Absatz 1 Unterabsätze 1 und 2 als Gegenstand der Besteuerung anerkannt werden, unterliegt der Erstattung an den Steuerpflichtigen in der Weise und unter den Bedingungen gemäß den Artikeln 176 und 176.1 dieses Kodex, außer in Fällen, in denen die Steuererklärung vom Steuerzahler drei Jahre nach Ende des relevanten Steuerzeitraums eingereicht wurde.

Der zweite Absatz wurde gestrichen.

4. Beim Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) gemäß Artikel 161 dieses Kodex wird der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag von den in Artikel 161 dieses Kodex genannten Steueragenten berechnet und vollständig gezahlt, sofern in Klausel nichts anderes bestimmt ist 4.1 dieses Artikels.

5. Der an den Haushalt zu zahlende Steuerbetrag wird von folgenden Personen berechnet, wenn sie dem Käufer eine Rechnung mit der Zuordnung des Steuerbetrags ausstellen:

1) Personen, die keine Steuerzahler oder Steuerzahler sind, die von der Erfüllung der Steuerzahlerpflichten im Zusammenhang mit der Berechnung und Zahlung der Steuer befreit sind;

2) von Steuerzahlern beim Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), deren Verkaufstransaktionen nicht der Besteuerung unterliegen.

Kommentar zu Art. 173 Abgabenordnung der Russischen Föderation

Der Gesamtbetrag der an den Haushalt zu zahlenden Steuern wird am Ende jedes Steuerzeitraums berechnet. Der Betrag wird wie folgt bestimmt: auf den Gesamtbetrag der Steuer berechnet nach den Regeln des Art. 166 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Mehrwertsteuer hinzugefügt, nach den Regeln der Kunst wiederhergestellt. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, und die abzugsfähige Steuer wird auf der Grundlage von Art. 171 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (mit Ausnahme der Steuerabzüge gemäß Artikel 172 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Übersteigt der Betrag der Steuerabzüge in einem Besteuerungszeitraum den Gesamtbetrag der nach Art. 166 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und erhöht um den Betrag der gemäß Absatz 3 der Kunst erstatteten Steuer. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, eine positive Differenz zwischen dem Betrag der Steuerabzüge und dem Betrag der Steuer, der auf Transaktionen berechnet wird, die gemäß den Absätzen als Gegenstand der Besteuerung anerkannt werden. 1 und 2, Absatz 1 der Kunst. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, unterliegt der Erstattung an den Steuerzahler in der Art und Weise und unter den in Art. Kunst. 176 und 176.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, außer in Fällen, in denen die Steuererklärung vom Steuerzahler drei Jahre nach Ende des relevanten Steuerzeitraums eingereicht wird.

Ständige Streitigkeiten werden durch Situationen verursacht, in denen Organisationen Mehrwertsteuer erheben, wenn im Steuerzeitraum keine Verkäufe getätigt wurden. Das Finanzamt besteht darauf, dass Sie in diesem Fall mit dem Abzug warten müssen. Gleichzeitig verweisen sie nur auf Absatz 2 der Kunst. 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Nach der Logik der Beamten ist die Steuerbemessungsgrundlage Null, da das Unternehmen keine Mehrwertsteuer zu erheben hatte. Es stellt sich heraus, dass es nichts zu subtrahieren gibt. Und wenn ja, dann ist es unmöglich, in diesem Zeitraum eine Mehrwertsteuerrückerstattung vorzunehmen. Ich muss sagen, dass die Schiedsgerichte in diesem Fall die Finanzen nicht unterstützen. Beispiel: Erlass des Föderalen Antimonopoldienstes des Westsibirischen Bezirks vom 11. Februar 2008 N F04-848 / 2008 (409-A70-25) in der Sache N A70-5284 / 7-2007.

Auf S. 1 S. 5 Kunst. 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Verpflichtung von Personen, die keine Steuerzahler sind, sowie von Personen, die von der Erfüllung der Pflichten der Steuerzahler befreit sind, vor, wenn sie dem Käufer eine Rechnung mit der Zuweisung des Steuerbetrags ausstellen, Übertragen Sie den entsprechenden Betrag auf das Budget.

Das Entstehen in diesem Fall der Verpflichtung zur Steuerabführung an den Haushalt bedeutet jedoch nicht, dass die Person, die die Rechnung ausgestellt hat, in Bezug auf solche Transaktionen den Status eines Steuerzahlers erlangt, einschließlich des Rechts auf Vorsteuerabzug.

Die angegebene Person ist nur verpflichtet, Steuern an den Haushalt zu überweisen, deren Höhe aufgrund der direkten Angabe von Absatz 5 der Kunst. 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird auf der Grundlage des Betrags bestimmt, der in der entsprechenden Rechnung an den Käufer angegeben ist. Die Möglichkeit, diesen Betrag für Steuerabzüge durch die obige Norm oder andere Bestimmungen von Kap. 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist nicht vorgesehen (Abschnitt 5 des Dekrets des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 30. Mai 2014 N 33 „Zu einigen Fragen, die sich bei Schiedsgerichten bei der Prüfung von Fällen ergeben im Zusammenhang mit der Erhebung der Mehrwertsteuer“).

Gemäß Absatz 5 der Kunst. 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen Organisationen, die keine Mehrwertsteuerzahler sind, aber in diesem Papier eine Rechnung ausgestellt und Steuern zugewiesen haben, diese in den Haushalt überführen. Und wenn die Mehrwertsteuer nicht bezahlt wird, drohen der Organisation Sanktionen? Die Frage ist strittig. Es wird auch in Schiedsgerichten mehrdeutig entschieden.

In einigen Bezirken glauben die Richter, dass es unmöglich ist, eine einfache Person wegen Nichtzahlung der Mehrwertsteuer zur Steuerpflicht zu bringen. Tatsache ist, dass nur Mehrwertsteuerzahlern (Absatz 2, Artikel 44, Artikel 122 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) eine Geldbuße auferlegt werden kann, was bei vereinfachenden Personen nicht der Fall ist. Darüber hinaus in Absatz 5 der Kunst. 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sprechen wir von "Personen, die keine Steuerzahler sind". Aus dem gleichen Grund drohen dem vereinfachten Unternehmen keine Bußgelder. Tatsächlich ist in Art. 75 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden nur Steuerzahler und Steuerbevollmächtigte als Zahlungspflichtige genannt. Vereinfacher, die die Mehrwertsteuer in der Rechnung widerrechtlich ausgewiesen haben, sind keine solchen. Das bedeutet, dass es illegal ist, Bußgelder zu verhängen und die Zahlung von Strafen zu fordern. Ihre einzige Verpflichtung besteht darin, die von den Käufern zugewiesene und erhaltene Mehrwertsteuer an das Budget zu überweisen. Ein solches Urteil wurde beispielsweise in den Erlassen des Föderalen Antimonopoldienstes des Westsibirischen Bezirks vom 14. Dezember 2004 in der Sache N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7), in der Sache vom 18. August 2004 gehört N F04-5769 / 2004 ( A27-3834-26 ), Bundesamt für Antimonopolisierung des Nordwestbezirks vom 12. Oktober 2004 in der Sache Nr. A13-4110 / 04-26.

Es stimmt, es gibt gegensätzliche Ansichten zu diesem Thema. In einigen Fällen kamen die Gerichte zu dem Schluss, dass das Bußgeld für dieses Vergehen sowie die Strafen rechtmäßig eingezogen wurden, wenn die Vereinfacher Rechnungen mit Mehrwertsteuer ausstellten und die Steuer nicht rechtzeitig an den Haushalt abführten. Richtig, Richter begründen ihre Entscheidung oft in keiner Weise (siehe z. B. die Beschlüsse des Föderalen Antimonopoldienstes des Zentralbezirks vom 28. Mai 2004 in der Sache N A54-88 / 03-C11-C2). In einer anderen Entscheidung erkannten die Richter desselben Bezirks an, dass das Unternehmen Steuern und Strafen zahlen muss, ihm jedoch keine Geldbuße als Mehrwertsteuer-Nichtzahler droht (Dekret vom 5. August 2004 N A64-29 / 03-19).

Die Mehrheit der Richter erkennt also an, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation keine Sanktionen für die vorzeitige Überweisung der in Rechnungen ausgewiesenen Mehrwertsteuer an den Haushalt vorsieht. Daher ist es illegal, Bußgelder und Strafen zu erheben. Dies muss zwar vor Gericht bewiesen werden. Wenn das obige Argument die Steuerbehörden oder Richter nicht überzeugt, kann ein weiteres Argument vorgebracht werden.

Um das Bußgeld zu berechnen und die Zinsen zu berechnen, müssen Sie die Frist für die Zahlung der Steuer genau kennen. Inzwischen in Absatz 4 der Kunst. 174 der Abgabenordnung der Russischen Föderation heißt es, dass der Steuervereinfacher die unrechtmäßig einbehaltene Steuer spätestens am 20 Russische Föderation). Im Gegenzug Art. 163 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bestimmt je nach Höhe der Einnahmen den Steuerzeitraum - einen Monat oder ein Quartal. Gleichzeitig für die in Absatz 5 der Kunst genannten Personen. 173 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wurden keine Ausnahmen gemacht. Und wenn ja, spätestens am 20. Tag des jeweiligen Monats eindeutig festlegen, in welchem Monat die Mehrwertsteuer an den Haushalt abgeführt werden muss – am Ende des Monats oder Quartals kann das „vereinfacht“ nicht. Es stellt sich heraus, dass der Zeitpunkt, ab dem Strafen und Bußgelder erhoben werden sollen, nicht definiert ist.

„Vereinfacher“, die Rechnungen mit zugeordneter Steuer ausstellen, müssen kein Bußgeld für eine verspätete Umsatzsteuererklärung befürchten. Die Richter des Föderalen Antimonopoldienstes des Wolga-Vyatka-Bezirks haben in der Resolution N A29-8459 / 2005A vom 25. Januar 2006 vereinbart, dass Unternehmen im "vereinfachten" System verpflichtet sind, die vom Käufer erhaltene Mehrwertsteuer zu melden (Klausel 5 des Artikels 174 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Allerdings können nur Steuerzahler für die verspätete Abgabe der Erklärung bestraft werden (Artikel 119 der Abgabenordnung). Unternehmen, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, werden nicht als Mehrwertsteuerzahler anerkannt (Abschnitt 2, Artikel 346.11 der Abgabenordnung).