قانون الضرائب المادة 45 الجزء 1. "مقيدة بالضرائب": كيف تتجنب الرسوم بموجب الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟ معلومات حول التغييرات

19.12.2022

لا يتم تحصيل الضرائب على أساس هذه الفقرة إذا تم استيفاء أحد الشروط التالية:

1) إذا نشأ الالتزام بدفع هذه الضريبة من المُقر و (أو) شخص آخر نتيجة للمعاملات قبل 1 يناير 2015 المتعلقة بالاستحواذ (تكوين مصادر الاستحواذ) أو استخدام الممتلكات أو التخلص منها (حقوق الملكية) و (أو) الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ، والمعلومات الواردة عنها في إعلان خاص تم تقديمه في الفترة من 1 يوليو 2015 إلى 30 يونيو 2016 ، أو مع فتح و (أو) إيداع الأموال في الحسابات (الودائع) ، المعلومات حول ما هو وارد في مثل هذا الإعلان الخاص ؛

2) إذا نشأ الالتزام بدفع هذه الضريبة لصالح المُقر و (أو) شخص آخر قبل 1 يناير 2018 نتيجة للعمليات المتعلقة بالاستحواذ (تكوين مصادر الاستحواذ) أو استخدام الممتلكات أو التخلص منها (حقوق الملكية) و (أو) الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ، المعلومات المتعلقة بها واردة في إعلان خاص تم تقديمه في الفترة من 1 مارس 2018 إلى 28 فبراير 2019 ، أو مع فتح و (أو) إيداع الأموال في الحسابات (الودائع) ، المعلومات حول ما ورد في مثل هذا الإعلان الخاص. في الوقت نفسه ، لا تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية على الالتزام بدفع الضرائب ، المنصوص عليه في الجزء الثاني من هذا القانون ، المستحقة الدفع فيما يتعلق بالأرباح و (أو) ممتلكات الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ؛

معلومات حول التغييرات:

تم استكمال الفقرة 2.1 بالفقرة الفرعية 3 اعتبارًا من 29 مايو 2019 - القانون الاتحادي الصادر في 29 مايو 2019 N 111-FZ

3) إذا نشأ الالتزام بدفع هذه الضريبة لصالح المُقر و (أو) شخص آخر قبل 1 يناير 2019 نتيجة للعمليات المتعلقة بالاستحواذ (تكوين مصادر الاستحواذ) أو استخدام الممتلكات أو التخلص منها (حقوق الملكية) و (أو) الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ، المعلومات المتعلقة بها واردة في إعلان خاص تم تقديمه في الفترة من 1 يونيو 2019 إلى 29 فبراير 2020 ، أو مع فتح و (أو) إيداع الأموال في الحسابات (الودائع) ، والمعلومات حول ما ورد في مثل هذا الإعلان الخاص. في الوقت نفسه ، لا تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية على الالتزام بدفع الضرائب ، المنصوص عليه في الجزء الثاني من هذا القانون ، المستحقة الدفع فيما يتعلق بالأرباح و (أو) ممتلكات الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة.

3. يعتبر الالتزام بدفع الضريبة مستوفياً من قبل دافع الضرائب ، ما لم تنص الفقرة 4 من هذه المادة على خلاف ذلك:

1) من اللحظة التي يتم فيها تقديم تعليمات للبنك لتحويل الأموال إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية من حساب دافع الضرائب (من حساب شخص آخر إذا كان يدفع ضريبة لدافع الضرائب) في البنك إذا كان هناك رصيد نقدي كافٍ في يوم الدفع ؛

1.1) من اللحظة التي يرسل فيها الفرد تعليمات إلى أحد البنوك للتحويل إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية دون فتح حساب مصرفي ، الأموال المقدمة للبنك من قبل الفرد ، بشرط أن تكون كذلك كافية للنقل

2) منذ لحظة التفكير في الحساب الشخصي للمؤسسة التي تم فتح الحساب الشخصي لها ، عملية تحويل الأموال ذات الصلة إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ؛

3) من اليوم الذي يودع فيه الفرد نقدًا في أحد البنوك ، أو مكتب النقدية التابع للإدارة المحلية ، أو مؤسسة بريدية اتحادية أو مركز متعدد الوظائف لتوفير خدمات الدولة والبلدية لتحويلها إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي إلى الجهة المناسبة حساب الخزانة الاتحادية ؛

4) اعتبارًا من اليوم الذي تصدر فيه مصلحة الضرائب ، وفقًا لهذا القانون ، قرارًا بشأن تعويض مبالغ الضرائب الزائدة أو الزائدة ، والغرامات ، والغرامات مقابل الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ذات الصلة ؛

5) من تاريخ اقتطاع مبالغ الضريبة من قبل الوكيل الضريبي ، إذا تم تعيين الالتزام بحساب واستقطاع الضريبة من أموال دافع الضرائب وفقًا لهذا القانون إلى وكيل الضرائب ؛

6) من تاريخ دفع رسم الإعلان وفقًا للقانون الاتحادي بشأن الإجراء المبسط للإعلان عن دخل الأفراد ؛

معلومات حول التغييرات:

7. يُستكمل أمر تحويل الضريبة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي وفقًا للقواعد التي وضعتها وزارة المالية في الاتحاد الروسي بالاتفاق مع البنك المركزي للاتحاد الروسي.

إذا اكتشف دافع الضرائب (شخص آخر قدم تعليمات للبنك بتحويل الأموال إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي على حساب دفع الضريبة نيابة عن دافع الضرائب) خطأً في وضع تعليمات لتحويل الضريبة التي لم تفعل ذلك يؤدي إلى عدم تحويل الأموال ذات الصلة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي ، ودافع الضرائب في غضون ثلاث سنوات من تاريخ تحويل هذه الأموال إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي ، والحق في تقديمه إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل طلبًا لتوضيح الدفع فيما يتعلق بخطأ حدث مع إرفاق مستندات تؤكد دفع الضريبة ذات الصلة ونقلها إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ، مع طلب توضيح الأساس ، نوع الدفعة وانتماءها ، الفترة الضريبية ، حالة الدافع أو حساب الخزانة الفيدرالية.

يمكن تقديم طلب لتوضيح الدفع على الورق أو في شكل إلكتروني مع توقيع إلكتروني مؤهل معزز عبر قنوات الاتصالات أو من خلال الحساب الشخصي للمكلف.

يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من البنك نسخة ورقية من التعليمات الخاصة بتحويل الضرائب إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ، والتي ينفذها دافع الضرائب أو أي شخص آخر قدم تعليمات إلى البنك لتحويل أموال لنظام ميزانية الاتحاد الروسي على حساب دفع الضرائب لدافعي الضرائب. يلتزم البنك بتقديم نسخة من الأمر المذكور إلى مصلحة الضرائب في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام طلب مصلحة الضرائب.

في الحالة المنصوص عليها في هذه الفقرة ، بناءً على طلب لتوضيح مدفوعات دافع الضرائب ، يتعين على مصلحة الضرائب اتخاذ قرار لتوضيح الدفع اعتبارًا من اليوم الذي يتم فيه دفع الضريبة فعليًا إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي.

إذا اكتشفت مصلحة الضرائب خطأ في إصدار أمر بتحويل ضريبة لم ينتج عنها عدم تحويل الأموال ذات الصلة إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ، مصلحة الضرائب ، في غضون ثلاث سنوات من تاريخ التحويل من هذه الأموال لنظام الميزانية في الاتحاد الروسي ، يقرر بشكل مستقل توضيح الدفع في يوم الدفع الفعلي للضريبة لنظام الميزانية في الاتحاد الروسي.

يتم اتخاذ قرار توضيح الدفع في الحالات المنصوص عليها في هذه الفقرة ، إذا كان هذا التوضيح لا يترتب عليه متأخرات دافع الضرائب.

عند توضيح دفعة ، يجب على مصلحة الضرائب إعادة حساب الغرامات المستحقة على مبلغ الضريبة للفترة من يوم دفعها الفعلي إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي حتى اليوم الذي تتخذ فيه مصلحة الضرائب قرارًا لتوضيح الدفع.

على المصلحة إخطار المكلف بقرار إيضاح السداد خلال خمسة أيام من تاريخ القرار.

تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه الفقرة أيضًا على دفع الضريبة الفردي للفرد.

8. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على الرسوم والجزاءات والغرامات وتنطبق على دافعي الرسوم ووكلاء الضرائب والعضو المسؤول في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب.

9. تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه المادة أيضًا على أقساط التأمين وتنطبق على دافعي أقساط التأمين ، مع مراعاة أحكام هذه الفقرة.

لا يتم توضيح الدفع من حيث مبلغ أقساط التأمين للتأمين الإلزامي للمعاشات التقاعدية إذا تم ، وفقًا لمعلومات الهيئة الإقليمية لصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، تسجيل معلومات حول هذا المبلغ في الحساب الشخصي الفردي لـ الشخص المؤمن عليه وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة الفردية (الشخصية) في نظام تأمين المعاش الإجباري.

نص رسمي:

مادة 45 - الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة أو الرسم

1. يكون دافع الضرائب ملزمًا بشكل مستقل بالوفاء بالتزامه بدفع الضريبة ، ما لم ينص التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم على خلاف ذلك. يجب الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة دخل الشركات لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب من قبل المشارك المسؤول في هذه المجموعة ، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك.

يجب الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة خلال الفترة الزمنية التي يحددها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. يحق لدافع الضرائب أو ، في الحالات المنصوص عليها في هذا القانون ، عضو مجموعة موحدة من دافعي الضرائب الوفاء بالتزام دفع الضريبة قبل الموعد المحدد.

يعد عدم الوفاء أو الوفاء غير الصحيح بالتزام دفع الضرائب هو الأساس الذي تقوم به مصلحة الضرائب أو مصلحة الجمارك لإرسال مطالبة دفع الضرائب إلى دافع الضرائب (العضو المسؤول في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب).

2. ما لم تنص الفقرة 2.1 من هذه المادة على خلاف ذلك ، في حالة عدم دفع الضريبة أو عدم إتمامها خلال الفترة المحددة ، يتم تحصيل الضريبة بالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون.

يتم تحصيل الضرائب من منظمة أو رجل أعمال فردي بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من هذا القانون. يتم تحصيل الضرائب من فرد ليس صاحب مشروع فردي بالطريقة المنصوص عليها في المادة 48 من هذا القانون.

يتم تحصيل الضرائب في المحكمة:

1) من الحسابات الشخصية للمنظمات ، إذا تجاوز المبلغ المحصل خمسة ملايين روبل ؛

2) لاسترداد المتأخرات الناشئة عن نتائج التدقيق الضريبي المتراكم لأكثر من ثلاثة أشهر:

بالنسبة للمنظمات التي ، وفقًا للتشريعات المدنية للاتحاد الروسي ، شركات (شركات) تابعة (تابعة) تابعة ، - من الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) المعنية ، عند بيع عائدات البضائع (الأعمال ، الخدمات) يتم استلامها على حساباتهم المصرفية التابعة (التابعة) للشركات (المؤسسات) ؛

بالنسبة للمنظمات التي ، وفقًا للتشريعات المدنية للاتحاد الروسي ، هي الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) ، - من الشركات (الشركات) التابعة (التابعة) ، عندما تتلقى حساباتها المصرفية عائدات السلع (الأعمال ، الخدمات) المباعة من قبل الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) ؛

بالنسبة للمنظمات التي ، وفقًا للتشريعات المدنية للاتحاد الروسي ، شركات (شركات) تابعة (تابعة) تابعة ، - من الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) المقابلة ، إذا كان من اللحظة التي تكون فيها المنظمة ، وهي مسؤول عن المتأخرات ، اكتشف أو كان يجب أن يعرف عن تعيين تدقيق ضريبي في الموقع أو حول بداية تدقيق ضريبي داخلي ، كان هناك تحويل للأموال أو ممتلكات أخرى إلى الرئيسي (السائد ، المشاركة) الشركة (المؤسسة) وإذا أدى هذا التحويل إلى استحالة تحصيل المتأخرات المحددة ؛

بالنسبة للمنظمات التي ، وفقًا للتشريعات المدنية للاتحاد الروسي ، هي الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) ، - من الشركات (الشركات) التابعة (التابعة) ، إذا كانت من اللحظة التي تكون فيها المنظمة مسؤولة بالنسبة للمتأخرات ، المكتشفة أو التي كان ينبغي اكتشافها عند تعيين تدقيق ضريبي في الموقع أو عند بدء تدقيق ضريبي داخلي ، كان هناك تحويل للأموال أو ممتلكات أخرى إلى شركة (تابعة) تابعة (مؤسسة) وإذا أدى هذا التحويل إلى استحالة تحصيل المتأخرات المحددة.

إذا أثبتت مصلحة الضرائب في الحالات المذكورة أعلاه أن عائدات السلع (الأعمال والخدمات) التي يتم بيعها تذهب إلى حسابات العديد من المنظمات ، أو إذا اكتشفت المنظمة المسؤولة عن المتأخرات أو ينبغي عليها اكتشفت بشأن تعيين تدقيق ضريبي في الموقع أو حول بداية إجراء تدقيق ضريبي مكتبي ، كان هناك تحويل للأموال ، وممتلكات أخرى إلى العديد من الشركات الرئيسية (السائدة ، المشاركة) (الشركات) ، التابعة (التابعة) الشركات (المؤسسات) ، يتم تحصيل المتأخرات من المنظمات ذات الصلة بما يتناسب مع حصة العائدات التي تتلقاها مقابل السلع (الأشغال والخدمات) ، وحصة الأموال المحولة ، وتكلفة الممتلكات الأخرى.

تسري أحكام هذه الفقرة الفرعية أيضًا إذا أثبتت مصلحة الضرائب في هذه الحالات أن تحويل عائدات السلع (الأشغال والخدمات) المباعة ، وتحويل الأموال ، والممتلكات الأخرى إلى الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) ، تم إجراء الشركات (الشركات) التابعة (التابعة) من خلال مجموعة من المعاملات المترابطة ، بما في ذلك إذا لم يكن المشاركون في هذه المعاملات هم الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) ، الشركات التابعة (الفرعية) (الشركات).

تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية أيضًا إذا أثبتت مصلحة الضرائب في هذه الحالات أن نقل عائدات السلع (الأشغال والخدمات) المباعة ، وتحويل الأموال ، والممتلكات الأخرى يتم إجراؤها لمنظمات تعترف بها المحكمة على أنها تعتمد بخلاف ذلك على دافع الضرائب ، والتي يتم تسجيل المتأخرات عليها.

عند تطبيق أحكام هذه الفقرة الفرعية ، يمكن إجراء التحصيل في حدود العائدات التي تتلقاها الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) ، الشركات (الشركات) التابعة (التابعة) ، المنظمات التي تعترف المحكمة بأنها تعتمد بخلاف ذلك على دافع الضرائب ، المسؤول عن المتأخرات ، عائدات البضائع المباعة (العمل ، الخدمات) ، الأموال المحولة ، الممتلكات الأخرى.
يتم تحديد قيمة الممتلكات في الحالات المحددة في هذه الفقرة الفرعية على أنها القيمة المتبقية للممتلكات ، والتي تنعكس في السجلات المحاسبية للمنظمة في الوقت الذي اكتشفت فيه المنظمة ، التي تم تسجيل المتأخرات الخاصة بها ، أو كان ينبغي أن تكون قد اكتشفت حول تعيين تدقيق ضريبي في الموقع أو حول بدء تدقيق ضريبي داخلي ؛

3) من منظمة أو رجل أعمال فردي ، إذا كان التزامهم بدفع الضريبة يستند إلى تغيير من قبل مصلحة الضرائب في التأهيل القانوني لمعاملة قام بها دافع الضرائب هذا ، أو حالة وطبيعة نشاط دافع الضرائب هذا ؛

4) من منظمة أو رجل أعمال فردي ، إذا كان التزامهم بدفع الضرائب قد نشأ نتيجة لمراجعة من قبل الهيئة التنفيذية الاتحادية المخولة للرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم ، واكتمال حساب ودفع الضرائب فيما يتعلق بالمعاملات بين الأشخاص المرتبطين.

2.1. لا يتم تحصيل الضرائب في حالة عدم الدفع أو عدم اكتمال دفع الضريبة من قبل المصرح ، المعترف به على هذا النحو وفقًا للقانون الاتحادي بشأن الإقرار الطوعي من قبل الأفراد بالموجودات والحسابات (الودائع) في البنوك وبشأن التعديلات على تشريعات معينة أعمال الاتحاد الروسي ، و (أو) شخص آخر ، المعلومات المتعلقة بها واردة في إعلان خاص مقدم وفقًا للقانون الاتحادي المذكور.

لن يتم تحصيل الضرائب على أساس هذه الفقرة ، بشرط أن يكون الالتزام بدفع هذه الضريبة قد نشأ من المصرح و (أو) شخص آخر نتيجة للمعاملات قبل 1 يناير 2015 المتعلقة بالاستحواذ (تشكيل مصادر الاستحواذ) ، أو استخدام أو التخلص من الممتلكات و (أو) الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة ، والمعلومات الواردة حولها في إعلان خاص ، أو مع فتح و (أو) إيداع الأموال في الحسابات (الودائع) ، المعلومات الواردة عنها في إعلان خاص.

3. يعتبر الالتزام بدفع الضريبة قد تم الوفاء به من قبل دافع الضرائب أو ، في الحالات التي ينص عليها هذا القانون ، من قبل عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، ما لم تنص الفقرة 4 من هذه المادة على خلاف ذلك:

1) من لحظة تقديم تعليمات إلى البنك لتحويل الأموال إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية من حساب دافع الضرائب في البنك ، إذا كان هناك رصيد نقدي كافٍ عليه اعتبارًا من تاريخ الدفع

3) من تاريخ إيداع النقد من قبل الفرد في بنك أو مكتب نقدي تابع للإدارة المحلية أو إلى مؤسسة بريدية فيدرالية لتحويلها إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية ؛

6) من تاريخ دفع رسم الإعلان وفقًا للقانون الاتحادي بشأن الإجراء المبسط للإعلان عن دخل الأفراد.

4. لم يتم الاعتراف بالالتزام بدفع الضريبة على أنه تم الوفاء به في الحالات التالية:

1) سحب دافع الضرائب أو إعادته من قبل البنك إلى دافع الضرائب لأمر غير منفَّذ لتحويل الأموال ذات الصلة إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ؛

2) الإلغاء من قبل منظمة دافعي الضرائب التي فتحت حسابًا شخصيًا ، أو إعادتها من قبل هيئة الخزانة الفيدرالية (هيئة معتمدة أخرى تفتح وتحتفظ بحسابات شخصية) لدافعي الضرائب أمرًا لم يتم الوفاء به لتحويل الأموال ذات الصلة إلى نظام الميزانية الروسي الاتحاد ؛

3) عودة الإدارة المحلية أو منظمة الخدمات البريدية الفيدرالية إلى دافع الضرائب - وهو فرد نقدي مقبول لتحويله إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ؛

4) إشارة غير صحيحة من قبل دافع الضرائب من أجل تحويل مبلغ الضريبة لرقم حساب الخزانة الفيدرالية واسم بنك المستفيد ، مما أدى إلى عدم تحويل هذا المبلغ إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الاتحادية ؛

5) إذا قدم دافع الضرائب في اليوم تعليمات إلى أحد البنوك (هيئة تابعة للخزانة الفيدرالية ، أو هيئة أخرى مخولة تفتح وتحتفظ بحسابات شخصية) لتحويل الأموال لدفع الضرائب ، فإن هذا دافع الضرائب لديه مطالبات أخرى غير مستوفاة يتم تقديمها له يتم تنفيذ الحساب (الحساب الشخصي) ووفقًا للتشريعات المدنية للاتحاد الروسي على أساس الأولوية ، وإذا كان هذا الحساب (الحساب الشخصي) لا يحتوي على رصيد كافٍ لتلبية جميع المتطلبات.

5. يتم الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب بعملة الاتحاد الروسي ، ما لم ينص هذا القانون على خلاف ذلك. يتم إعادة حساب مبلغ الضريبة المحسوب في الحالات المنصوص عليها في هذا القانون بالعملة الأجنبية إلى عملة الاتحاد الروسي بالسعر الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ دفع الضريبة.

6. عدم الوفاء بالتزام دفع الضريبة هو الأساس لتطبيق تدابير إنفاذ الالتزام بدفع الضريبة ، المنصوص عليها في هذا القانون.

7. يكمل دافع الضرائب تعليمات تحويل الضرائب إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الاتحادية ، وفقًا لقواعد استكمال التعليمات. يتم وضع هذه القواعد من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بالاتفاق مع البنك المركزي للاتحاد الروسي.

إذا اكتشف دافع الضرائب خطأً في إصدار أمر بتحويل الضريبة لم ينتج عنه عدم تحويل هذه الضريبة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية ، يحق لدافع الضرائب تقديم ملف طلب مع مصلحة الضرائب في مكان تسجيلها بشأن الخطأ ، مع إرفاق المستندات التي تؤكد دفع الضريبة المحددة وتحويلها إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية ، مع طلب توضيح أساس الدفع ونوعه وانتمائه أو الفترة الضريبية أو حالة الدافع.

يجوز بناء على اقتراح من مصلحة الضرائب أو دافع الضرائب إجراء تسوية مشتركة للضرائب التي يدفعها دافع الضرائب. يتم توثيق نتائج المطابقة بموجب قانون موقع من المكلف ومسؤول مخول من مصلحة الضرائب.
يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من البنك نسخة من تعليمات دافع الضرائب بتحويل الضريبة إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية ، الذي وضعه دافع الضرائب على الورق. يلتزم البنك بتقديم نسخة من الأمر المذكور إلى مصلحة الضرائب في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام طلب مصلحة الضرائب.

في الحالة المنصوص عليها في هذه الفقرة ، بناءً على طلب دافع الضرائب وعملية التوفيق المشتركة بين حسابات الضرائب والرسوم والغرامات والغرامات ، إذا تم إجراء مثل هذه التسوية المشتركة ، تقرر مصلحة الضرائب توضيح الدفع في اليوم الذي دفع فيه دافع الضرائب الضريبة فعليًا إلى نظام الموازنة في الاتحاد الروسي وفقًا للحساب المقابل للخزانة الفيدرالية. في الوقت نفسه ، تعيد مصلحة الضرائب حساب الغرامات المستحقة على مبلغ الضريبة للفترة من تاريخ دفعها الفعلي إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية حتى اليوم الذي تصدر فيه مصلحة الضرائب قرار لتوضيح الدفع.

على مصلحة الضرائب إخطار المكلف بقرار إيضاح الدفع خلال خمسة أيام بعد اتخاذ هذا القرار.

يجب الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة خلال الفترة الزمنية التي يحددها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. للمكلف الحق في الوفاء بالتزام دفع الضريبة قبل الموعد المحدد.

إن عدم الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة أو الوفاء به بشكل غير صحيح هو الأساس الذي تقوم به مصلحة الضرائب أو مصلحة الجمارك لإرسال مطالبة إلى دافع الضرائب لدفع الضريبة.

يجوز دفع الضريبة لدافع الضرائب من قبل شخص آخر.

لا يحق لأي شخص آخر أن يطالب بإعادة الضريبة المدفوعة لدافعي الضرائب من نظام الميزانية في الاتحاد الروسي.

2. ما لم ينص على خلاف ذلك في فقرة من هذه المادة ، في حالة عدم دفع الضريبة أو عدم إتمامها خلال الفترة المحددة ، يتم تحصيل الضريبة بالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون.

يتم تحصيل الضرائب من منظمة أو رجل أعمال فردي بالطريقة المنصوص عليها في المواد وهذه المدونة. يتم تحصيل الضرائب من فرد ليس رائد أعمال فرديًا بالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون.

يتم تحصيل الضرائب في المحكمة:

1) من الحسابات الشخصية للمنظمات ، إذا تجاوز المبلغ المحصل خمسة ملايين روبل ؛

2) لاسترداد المتأخرات الناشئة عن نتائج التدقيق الضريبي المتراكم لأكثر من ثلاثة أشهر:

تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية أيضًا إذا أثبتت مصلحة الضرائب في هذه الحالات أن نقل عائدات السلع (الأشغال والخدمات) المباعة ، وتحويل الأموال ، والممتلكات الأخرى يتم إجراؤها على الأشخاص الذين تعترف المحكمة بأنهم يعتمدون بخلاف ذلك على دافع الضرائب الذي يتم تسجيل المتأخرات له.

عند تطبيق أحكام هذه الفقرة الفرعية ، قد يتم الاسترداد في حدود العائدات التي تتلقاها الشركات (المؤسسات) الرئيسية (السائدة ، المشاركة) ، الشركات (الشركات الفرعية) التابعة ، الأشخاص المعترف بهم من قبل المحكمة على أنهم يعتمدون بخلاف ذلك على دافع الضرائب ، المسؤول عن المتأخرات ، عائدات البضائع المباعة (العمل ، الخدمات) ، الأموال المحولة ، الممتلكات الأخرى.

يتم تحديد قيمة الممتلكات في الحالات المحددة في هذه الفقرة الفرعية على أنها القيمة المتبقية للممتلكات ، والتي تنعكس في السجلات المحاسبية للمنظمة في الوقت الذي اكتشفت فيه المنظمة ، التي تم تسجيل المتأخرات الخاصة بها ، أو كان ينبغي أن تكون قد اكتشفت حول تعيين تدقيق ضريبي في الموقع أو حول بدء تدقيق ضريبي داخلي ؛

2.1. لا يتم تحصيل الضرائب في حالة عدم الدفع أو عدم اكتمال دفع الضريبة من قبل المصرح ، المعترف به على هذا النحو وفقًا للقانون الاتحادي "في الإعلان الطوعي من قبل الأفراد عن الأصول والحسابات (الودائع) في البنوك وبشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي "، و (أو) بواسطة شخص آخر ، المعلومات المتعلقة بها واردة في إعلان خاص مقدم وفقًا للقانون الاتحادي المذكور.

لا يتم تحصيل الضرائب على أساس هذه الفقرة إذا تم استيفاء أحد الشروط التالية:

3. يعتبر الالتزام بدفع الضريبة قد تم الوفاء به من قبل دافع الضرائب ، ما لم ينص على خلاف ذلك في فقرة من هذه المادة:

6) من تاريخ دفع رسم الإعلان وفقًا للقانون الاتحادي بشأن الإجراء المبسط للإعلان عن دخل الأفراد ؛

7) من تاريخ تقديم تعليمات إلى البنك لتحويل الأموال إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية من حساب دافع الضرائب أو من حساب شخص آخر في البنك ، إذا يوجد رصيد نقدي كافٍ عليها اعتبارًا من تاريخ الدفع للتعويض عن الضرر الذي لحق بنظام الميزانية الاتحاد الروسي نتيجة للجرائم التي تنص المواد 198-199.2 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي عليها على المسؤولية الجنائية. في هذه الحالة ، يتم إجراء مقاصة مبلغ الأموال المحددة من أجل الوفاء بالالتزام المقابل لدفع الضرائب بالطريقة التي تحددها الهيئة التنفيذية الاتحادية المخولة للرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم ؛

8) من تاريخ اعتماد مصلحة الضرائب وفقًا لهذا القانون للقرار المتعلق بتعويض مبلغ دفعة ضريبية واحدة للفرد مقابل الوفاء بالتزام دافع الضرائب - الفرد بدفع ضريبة النقل وضريبة الأرض و (أو) ضريبة الأملاك للأفراد ؛

9) من اليوم الذي يقدم فيه وكيل الضرائب تعليمات إلى أحد البنوك لتحويل الأموال إلى نظام الموازنة في الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية على حساب دفع الضريبة بناءً على نتائج التدقيق الضريبي في حالة عدم الاستقطاع غير القانوني (الاستقطاع غير الكامل) لمبالغ الضريبة ذات الصلة من قبل وكيل الضرائب من حساب وكيل الضرائب في البنك إذا كان لديه رصيد نقدي كافٍ في يوم الدفع.

4. لم يتم الاعتراف بالالتزام بدفع الضريبة على أنه تم الوفاء به في الحالات التالية:

1) الإلغاء من قبل الشخص الذي قدم تعليمات للبنك لتحويل الأموال إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي على حساب دفع الضريبة ، أو إعادة البنك إلى هذا الشخص لتعليمات غير مستوفاة لتحويل الأموال ذات الصلة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي ؛

2) انسحاب المنظمة التي فتحت حسابًا شخصيًا ، أو إعادتها من قبل هيئة الخزانة الفيدرالية (هيئة أخرى مخول لها تفتح وتحتفظ بحسابات شخصية) إلى تنظيم تعليمات غير مستوفاة لتحويل الأموال المناسبة إلى نظام الميزانية الخاص بـ الاتحاد الروسي؛

3) إعادة الإدارة المحلية أو تنظيم الخدمة البريدية الفيدرالية أو المركز متعدد الوظائف لتقديم خدمات الدولة والبلدية للفرد نقدًا مقبولاً لتحويله إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ؛

4) دافع الضرائب أو أي شخص آخر قدم تعليمات إلى البنك لتحويل الأموال إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي على حساب دفع الضرائب لدافع الضرائب ، والمشار إليه بشكل غير صحيح في التعليمات لتحويل مبلغ الضريبة إلى رقم حساب الخزانة الفيدرالية واسم بنك المستلم ، مما أدى إلى عدم تحويل هذا المبلغ إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المقابل للخزانة الفيدرالية ؛

5) إذا قام دافع الضرائب ، في اليوم الذي قدم فيه دافع الضرائب (شخص آخر قدم تعليمات إلى أحد البنوك بتحويل الأموال إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي على حساب دفع الضرائب لدافع الضرائب) ، بتقديم تعليمات إلى أحد البنوك (هيئة من الخزانة الفيدرالية ، وهي هيئة مفوضة أخرى تفتح وتحتفظ بحسابات شخصية) دافع الضرائب هذا (شخص آخر) لديه مطالبات أخرى لم يتم الوفاء بها لتحويل الأموال لدفع الضرائب ، والتي يتم تقديمها إلى حسابه (الحساب الشخصي) ووفقًا للقانون المدني يتم تنفيذ تشريعات الاتحاد الروسي على سبيل الأولوية ، وإذا لم يكن هناك رصيد كافٍ في هذا الحساب (الحساب الشخصي) لتلبية جميع المتطلبات.

7. يجب تنفيذ أمر تحويل الضريبة إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي وفقًا للقواعد التي وضعتها وزارة المالية في الاتحاد الروسي بالاتفاق مع البنك المركزي للاتحاد الروسي.

على المصلحة إخطار المكلف بقرار إيضاح السداد خلال خمسة أيام من تاريخ القرار.

تنطبق القواعد المنصوص عليها في هذه الفقرة أيضًا على دفع الضريبة الفردي للفرد.

إجراءات دفع الضرائب والرسوم وأقساط التأمين

4.4 في حالة عدم التحويل إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية في غضون الفترة المحددة من أموال الفرد التي تقبلها الإدارة المحلية ، أو تنظيم الخدمة البريدية الفيدرالية أو المركز متعدد الوظائف لـ توفير خدمات الدولة والبلديات ، للإدارة المحلية ، وتنظيم الخدمة البريدية الفيدرالية ، والمركز متعدد الوظائف لتقديم خدمات الدولة والبلدية ، واتخاذ التدابير لتحصيل مبلغ الضريبة غير المحول وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك بالطريقة المشابهة للإجراء المنصوص عليه في المادتين 46 و 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ضربة جزاء

يتم الجمع القسري للعقوبات من المنظمات ورجال الأعمال الأفراد في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 3 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في المحكمة.

فترة التقادم لتحصيل الغرامات

يمكن تقديم طلب لاسترداد غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي في الحالات المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1-3 من الفقرة 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في غضون ستة أشهر بعد انتهاء مهلة الوفاء بشرط دفع الغرامة. قد تعيد المحكمة الموعد النهائي لتقديم الطلب الذي فاته لسبب وجيه.

تعليق

أدخل القانون الاتحادي رقم 401-FZ المؤرخ 30 نوفمبر 2016 (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 401-FZ) تغييرات مهمة على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين التشريعية الأخرى. دخل بعضها حيز التنفيذ في 30 نوفمبر 2016 (يوم نشر القانون رسميًا). دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في أهم التغييرات في الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فيما يتعلق بغالبية دافعي الضرائب.

سيتمكن أي شخص من دفع الضريبة بدلاً من دافع الضرائب

التغييرات المقابلة في الفن. 44 ، 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ساري المفعول اعتبارًا من 30 نوفمبر 2016 (البنود 5 ، 6 ، المادة 1 ، المادة 13 من القانون رقم 401-FZ). قبل ذلك ، كان على دافعي الضرائب ، وكذلك وكلاء الضرائب ، الوفاء شخصياً بواجب دفع الضرائب (الرسوم ، والغرامات ، والغرامات).

وبالتالي ، إذا لم يكن لدى المنظمة رأس مال عامل ، فعندئذ ، على سبيل المثال ، يمكن لرئيسها (المشارك) أو المدين دفع مدفوعات الضرائب. أيضًا ، يحق للأفراد الوفاء بالالتزامات الضريبية لبعضهم البعض.

نظرًا لأن دافع الضرائب له الحق في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة قبل الموعد المحدد (الفقرة 2 ، البند 1 ، المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، نعتقد أن شخصًا آخر يمكنه أيضًا دفع الضريبة له قبل الموعد المحدد.

ومع ذلك ، لا يجوز لهذا الشخص المذكور:

المطالبة بإعادة الضريبة المدفوعة لدافعي الضرائب من نظام ميزانية الاتحاد الروسي ؛
لتوضيح أساس الدفع ونوعه وانتمائه أو الفترة الضريبية أو حالة الدافع - إذا تم العثور على خطأ في أمر الدفع ، والذي لم يؤد إلى عدم استلام هذه الضريبة في نظام الموازنة الخاص بالدفع. الاتحاد الروسي.

يُمنح هذا الحق فقط لدافع الضرائب (الفقرة 5 ، الفقرة 1 ، الفقرة 2 ، الفقرة 7 ، المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

سيتم تحصيل الدين الضريبي للمؤسسة من فرد تابع لها

تم توفير هذه الفرصة من خلال الطبعة الجديدة من الفقرة 2 من الفن. 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، اعتبارًا من 30/11/2016 (البند "ب" ، البند 6 ، المادة 1 ، المادة 13 من القانون رقم 401-FZ).

في السابق ، كان بإمكان المفتشين تحصيل المتأخرات (الغرامات والعقوبات) المستحقة لمؤسسة دافعة الضرائب فقط من الشركات التابعة لها أو الشركات الرئيسية أو التابعة (التابعة) (المادتان 53.2 و 67.3 من القانون المدني للاتحاد الروسي) إذا:

تم استلام عائدات دافعي الضرائب في حسابات هذه الشركات ؛
قام دافع الضرائب بتحويل أموال أو ممتلكات أخرى إلى هذه الشركات منذ اللحظة التي علم فيها (كان من المفترض أن يكون على علم) بتعيين تدقيق في الموقع أو عن بداية تدقيق مكتبي. ونتيجة لذلك ، أدى التحويل إلى استحالة تحصيل الديون الضريبية منه.

الآن يمكن تحصيل الدين الضريبي للمؤسسة في الحالات المشار إليها من فرد تابع لها (على سبيل المثال ، أحد أعضائها).

سيتم فرض غرامات من المنظمات مرتين إذا تجاوزت فترة المتأخرات 30 يومًا تقويميًا

في الوقت الحالي ، معدل الفائدة لجميع دافعي الضرائب هو نفسه ولكل يوم تأخير يساوي واحدًا وثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في ذلك اليوم (البند 4 ، المادة 75 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).

بالنسبة للأفراد ، بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد ، سيستمر هذا المعدل في المستقبل.

في الوقت نفسه ، اعتبارًا من 10/01/2017 ، سيتم فرض فائدة على المؤسسات بمعدلات مختلفة اعتمادًا على فترة المتأخرات. إذا كانت هذه الفترة لا تتجاوز 30 يومًا تقويميًا (شاملة) ، فإن معدل العقوبة لكل يوم تأخير سيكون واحدًا وثلاثمائة من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في ذلك اليوم. اعتبارًا من اليوم التقويمي الحادي والثلاثين للتأخير ، سيرتفع سعر الفائدة إلى مائة وخمسين من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي (البند "ب" ، البند 13 ، المادة 1 ، البند 7 ، المادة 13 من القانون رقم . 401-FZ).

يمكن إرجاع أو مقاصة الفوائد المدفوعة فيما يتعلق بإلغاء استرداد ضريبة القيمة المضافة بطريقة تصريحية

بناءً على نتائج فحص إقرار ضريبة القيمة المضافة ، يجوز للفحص إلغاء قرار استرداد الضريبة بطريقة عاجلة. في هذه الحالة ، يكون دافع الضرائب ملزمًا بإعادة المبلغ المسدد سابقًا مع الفائدة (البند 17 ، المادة 176.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، إذا أثبت دافع الضرائب حقه في استرداد ضريبة القيمة المضافة (كليًا أو جزئيًا) ، فإن مكتب الضرائب ، كقاعدة عامة ، يرفض رد الفائدة المدفوعة. وقد قيل هذا من خلال حقيقة أن المصلحة المنصوص عليها في الفقرة 17 من الفن. 176.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هي عقوبة لسوء استخدام أموال الميزانية. لا يمكن إعادتهم إلا إذا أعلنت المحكمة أو سلطة ضريبية أعلى أن القرار بشأن الإعلان الأولي باطل (انظر الفقرة 6 من مراجعة المواقف القانونية المنعكسة في الإجراءات القضائية للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي والمحكمة العليا اعتمد الاتحاد الروسي في النصف الأول من عام 2016 بشأن المسائل الضريبية ، والمرسلة برسالة من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 07.07.2016 برقم SA-4-7 / [بريد إلكتروني محمي]).

ومع ذلك ، اعتبارًا من 30 نوفمبر 2016 ، فإن قواعد التعويض (استرداد) مبالغ الضرائب الزائدة (المحصلة) التي حددتها Art. 78 ، 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنطبق أيضًا على تعويض (استرداد) الفائدة المدفوعة وفقًا للفقرة 17 من الفن. 176.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم إجراء هذه التغييرات في الفقرة 14 من الفن. 78 ، الفقرة 9 من الفن. 79 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرات "ج" ، الفقرة 14 ، الفقرات "ب" ، الفقرة 15 من المادة 1 ، المادة 13 من القانون رقم 401-FZ).

أثناء المراجعة المكتبية لحساب أقساط التأمين ، يمكنك طلب معلومات ووثائق إضافية

ومع ذلك ، هذا ينطبق فقط على المعلومات والمستندات التي تؤكد الصلاحية:

انعكاس المبالغ التي لا تخضع لأقساط التأمين ؛
تطبيق معدلات مخفضة لأقساط التأمين.

هذا يتبع من الفقرة 8.6 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي سيدخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2017 (البند 20 ، المادة 1 ، البند 3 ، المادة 13 من القانون رقم 401-FZ).

أذكر أنه اعتبارًا من عام 2017 ، ستتحكم السلطات الضريبية مرة أخرى في دفع أقساط التأمين.

يجب الإبلاغ عن تفويض قسم فرعي منفصل مع سلطة سداد مدفوعات للموظفين إلى دائرة الضرائب الفيدرالية

اعتبارًا من 01/01/2017 ، يتعين على المؤسسات التي تدفع أقساط التأمين تقديم تقرير إلى مفتشية الضرائب بشأن تمكين التقسيم الفرعي الروسي المنفصل (بما في ذلك الفرع والمكتب التمثيلي) (بالإضافة إلى الحرمان من السلطة) لتجميع المدفوعات والمكافآت لصالح الأفراد . يجب أن يتم ذلك في غضون شهر واحد من تاريخ منحه السلطة المناسبة (الحرمان من السلطة). هذا يتبع من الفقرات. 7 ص .3.4 فن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند "أ" ، البند 1 ، المادة 1 ، البند 3 ، المادة 13 من القانون رقم 401-FZ).

لم ينص القانون الاتحادي رقم 212-FZ المؤرخ 24 يوليو 2009 على مثل هذا الالتزام.

تم توسيع قائمة المعاملات غير المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة

ترد قائمة المعاملات التي لم يتم التعرف على أنها خاضعة للرقابة في أي حال في الفقرة 4 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. اعتبارًا من 01/01/2017 ، تم استكماله بالمعاملات التالية (البند 22 ، المادة 1 ، البند 3 ، المادة 13 من القانون رقم 401-FZ):

تقديم ضمانات (ضمانات) ، إذا كانت جميع أطراف هذه المعاملة مؤسسات روسية ليست بنوكًا ؛
تقديم قروض بدون فوائد بين الأطراف ذات الصلة ، مكان التسجيل أو الإقامة لجميع الأطراف والمستفيدين منها هو روسيا.

وبالتالي ، فإن قواعد الرقابة الضريبية التي وضعها الفن. 105.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ومع ذلك ، لا يزال من الممكن التحقق من أسعار هذه المعاملات بين الأطراف ذات الصلة كجزء من عمليات التدقيق المكتبية والميدانية.

يتم تحصيل الضرائب من منظمة أو رجل أعمال فردي بالطريقة المنصوص عليها في المادتين 46 و 47 من هذا القانون. يتم تحصيل الضرائب من فرد ليس رائد أعمال فرديًا بالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون.

يتم تحصيل الضرائب في المحكمة:

1) من الحسابات الشخصية للمنظمات ، إذا تجاوز المبلغ المحصل خمسة ملايين روبل ؛

2) لاسترداد المتأخرات الناشئة عن نتائج التدقيق الضريبي المتراكم لأكثر من ثلاثة أشهر:

6) من تاريخ دفع رسم الإعلان وفقًا للقانون الاتحادي بشأن الإجراء المبسط للإعلان عن دخل الأفراد.

4. لم يتم الاعتراف بالالتزام بدفع الضريبة على أنه تم الوفاء به في الحالات التالية:

يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من البنك نسخة من تعليمات دافع الضرائب بتحويل الضريبة إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي إلى الحساب المناسب للخزانة الفيدرالية ، الذي وضعه دافع الضرائب على الورق. يلتزم البنك بتقديم نسخة من الأمر المذكور إلى مصلحة الضرائب في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام طلب مصلحة الضرائب.

على مصلحة الضرائب إخطار المكلف بقرار إيضاح الدفع خلال خمسة أيام بعد اتخاذ هذا القرار.

قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة 45 ، الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم